наш взгляд, это не повод для неприменения нормы
п.3.4 Закона, ведь именно в ней идет речь о коэф-
фициенте. А приказ ГНАУ, которым утвержден аван-
совый отчет, нс может отменить норму Закона.
В остальном же и для расчета штрафа, и для рас-
чета НДФЛ бухгалтер может воспользоваться фор-
мулами, включенными в бланк авансового отчета.
В них необходимо подставить соответствующие сум-
мы и вывести результат. В конце проведенных рас-
четов в обязательном порядке ставится подпись
лица, составившего расчет, и дата. С расчетом не-
обходимо ознакомить и виновное подотчетное лицо,
о чем делается соответствующая отметка.
Согласно пп.9.10.3 и 9.10.1 ст. 9 Закона об НДФЛ упо-
мянутые налог и штраф удерживают за счет любого
налогооблагаемого дохода (после его налогообложе-
ния) подотчетного лица за соответствующий месяц, а
при недостатке суммы такого дохода — за счет нало-
гооблагаемых доходов следующих отчетных месяцев до
полной уплаты суммы рассчитанных санкций.
Уместно также заметить, что согласно пп.9.10.3
и 9.10.1 ст.9 Закона об НДФЛ указанные штрафные
санкции применяются только в том случае, если
работнику выдавался аванс на командировку. Если
же денежные средства на командировку не выдава-
лись2, то и ответственности за нарушение сроков
отчетности не будет3.
Валютный аванс - повышенная
ответственность
Впрочем, только штрафом и удержанием НДФЛ
ответственность командированного работника не
ограничивается. Поскольку речь идет именно о не-
Командировка
возврате валютных командировочных средств, не-
обходимо вспомнить о Законе № 217, в ст.2 кото-
рого определено еще одно наказание для неради-
вого командированного работника.
В частности, задолженность за
«невозврат в ус-
тановленный срок аванса, выданного в иностранной
валюте на служебную командировку или хозяйствен-
ные нужды, и в других случаях несдачи иностранной
валюты, полученной в подотчет, взыскивается в сум-
ме, эквивалентной тройной сумме (стоимости) ука-
занных валютных ценностей, пересчитанной в валю-
ту Украины по обменному курсу Национального бан-
ка Украины на день погашения задолженности».
Причем в первую очередь при взыскании суммы
такого штрафа ее часть пойдет на погашение убыт-
ков предприятия, а остаток будет перечислен в бюд-
жет (ст.З Закона № 217).
Для ситуации, изложенной в примере 1, рас-
считаем валютные штрафные санкции. Курс
с
<5
о
а
ft
хз
а
f i'C S - 5'
НБУ на 12 ноября 2008 года
дату пога-
шения задолженности составил 7,5 грн. за 1 евро.
Сумма валютного штрафа, которая должна быть
применена к работнику согласно Закону № 217, со-
ставит 900 грн. (40 евро х 7,5 грн. х 3). Из этой сум-
мы 300 грн. останется предприятию, а остаток —
600 грн. будет перечислен в бюджет. К слову, Закон
№ 217 не устанавливает ни конкретного срока пе-
речисления части удержания в бюджет, ни ответ-
ственности за ее неперечисление4.
Числовой пример
В бухгалтерском и налоговом учете ситуация, опи-
санная в примерах 1—3, представлена в таблице 1.
Таблица 1. Несвоевременный возврат аванса в валюте, выданного на командировку
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
п/п
Содержание хозяйственной операции или налоговое событие
дебет
кредит
сумма,
евро
грн.
валовой
ДОХОД
валовые
расходы
А
Б
В
г
д
Е
ж
1
Выдан аванс на командировку (курс НБУ — 7,3 грн. за 1 евро)
372
302
265*00
1934,50
-
—*
'При выдаче командированному работнику аванса валовые расходы согласно пп.5.4.8
ст.53акона о прибыли
не отражаются!
2
Отражена сумма расходов согласно авансовому отчету
(курс НБУ — 7,3 грн. за 1 евро)
92
372
225*00
1642,50
1642,50
3
Отражена курсовая разница по задолженности работника
(40 евро х (7,5 грн. - 7,3 грн.))
372
714
8,00
-
-
4
Отражены убытки предприятия за невозврат валютных средств
(требование
Закона
217)
947
372
40.00
300,00
5
Отражена задолженность работника перед предприятием по
возмещению убытков
375
716
40.00
300,00
-
6
Начислена заработная плата командированному работнику
92
661
4000,00
4000,00
:Напомним, что действующие нормативные документы, регулирующие учет командировок, обязывают предприятие обеспечить
работника авансом на командировку. Подробнее см.: Юров С. Выдача аванса на командировку работника IОтвет на воп рос/// Бух-
галтерия
2008. — № 9. — С. 72 (прим. авт.).
3См. письмо ГНАУ от 26.11.2004 г. № 10729/6/17-3/16. Опубликовано: Бухгалтерия.
2005. — № 11. — С.35 (прим. ред.).
4Применение данной нормы
Закона № 217
имеет свои нюансы. Подробнее об этом см.: Назарбаева И. Порядок определения
размера убытков: прежде чем применять
подумайте / / Возмещение ущерба: Сборник систематизированного законодатель-
ства. — 2002. — 27 мая. — С.213— 218 (прим. ред.).
5Подробнее см.: Юров С. Расходы на командировку: когда отражать в составе валовых расходов / / Многогранный учет: ко-
мандировки и другие подотчетные ситуации: Сборник систематизированного законодательства.
2008. — Вып.10.
С. 161—162
(прим. авт.).
БУХГАЛТЕРИЯ № 8(839) ■ 23 ФЕВРАЛЯ 2009 ГОДА
53
предыдущая страница 51 Бухгалтерия 2009 08 читать онлайн следующая страница 53 Бухгалтерия 2009 08 читать онлайн Домой Выключить/включить текст