вильному исчислению сумм налогов с последующи-
ми доначислениями и ш трафными санкциям и.
Предприятие должно выбирать и, возможно, в дан-
ном случае соблюдение норм налоговых законов
будет лучшим вариантом.
Следует также указать на еще один момент, ка-
сающийся аванса на командировочные расходы за
границу. Такой аванс может быть выдан частично
в гривнях, а частично — в иностранной валюте в
случаях, предусмотренных п.1.7 р.П Инструкции
№ 59, при условии, что это учтено при составле-
нии сметы расходов на командировку. Об этом, в
ч астн о сти , идет речь в письм е М ин ф и на от
04.06.2007 г. № 31-26030-12/23-3982/42798.
Учетные аспекты
Налоговый учет
командировочных расходов в
валюте осуществляется в соответствии с пп.5.4.8 ст.5
Закона о прибыли. Согласно данной норме коман-
дировочные расходы работника
«могут быть вклю-
чены в состав валовых расходов налогоплательщика
только при наличии подтверждающих документов,
удостоверяющих стоимость этих расходов».
Посколь-
ку командировочные расходы, которые включают
в себя расходы на проезд к месту командировки и
обратно, стоимость проживания, оформления за-
граничных паспортов, виз и др., могут быть подтвер-
ждены документально только
после
представления
работником авансового отчета по командировке, то
датой включения указанных расходов в состав ва-
ловых является
дата составления авансового отче-
та.
Именно такой позиции и придерживается боль-
шинство практикующих бухгалтеров4.
Для рассмотрения налогового учета командиро-
вочных расходов в валюте, помимо налогового ста-
туса самих этих расходов, не менее важен и нало-
говый статус валюты. Однако именно с ним возни-
кает немало проблем, поскольку не совсем понят-
но, по какому курсу следует отражать командиро-
вочные расходы в составе валовых.
Закон о прибыли считает операции с расчетами в
иностранной валюте (а именно к таким операциям
и относится командировка работника за границу) опе-
рациями особого вида, излагая правила их налогово-
го учета в специальном пункте 7.3. Тем не менее нор-
мы данного пункта не подходят к командировочным
расходам. Даже наиболее «близкий» к данной опера-
ции пп.7.3.2 ст.7 Закона о прибыли здесь нельзя при-
менять, поскольку нормы этого подпункта регулиру-
ют формирование расходов, понесенных в связи с
приобретением товаров (работ, услуг), под которые
командировочные расходы трудно подвести.
А в специальном «командировочном» пп.5.4.8 ст.5
Закона о прибыли ничего на этот счет тоже не ска-
зано. Поэтому, по мнению автора, оптимальным в
данной ситуации будет отражение командировочных
расходов в составе валовых
по курсу Н БУ на момент
утверждения авансового отчета.
Это подтверждает
и ГНАУ в письме от 30.09.2004 г. № 8680/6/29-5315|0:
Командировка
«в состав валовых расходов налогоплательщика могут
быть отнесены фактические расходы командированно-
го лица только при наличии подтверждающих доку-
ментов, рассчитанные по официальному обменному ва-
лютному курсу, установленному Национальным банком
Украины на день утверждения авансового отчета».
Бухгалтерский учет
командировочных расходов
в валюте регулируется, прежде всего, ПБУ-21, а так-
же ПБУ-16, Планом счетов и Инструкцией № 291.
Согласно нормам ПБУ-21 при отражении операций
в иностранной валюте очень важно учитывать фак-
тор
монетарности,
поскольку в дальнейшем это влия-
ет как на правильность отражения самой опера-
ции, так и на необходимость начисления курсовых
разниц". При отражении командировочных расхо-
дов в учете необходимо быть особо внимательным,
поскольку задолженность подотчетного лица может
менять свой статус от монетарного к немонетар-
ному и наоборот.
Как уже упоминалось выше, отправляя работни-
ка в командировку, предприятие выдает ему аванс на
командировочные расходы. Возникшая задолженность
подотчетного лица априори считается
немонетарной.
Это означает, что для отражения командировочных
расходов в бухгалтерском учете после представления
подотчетным лицом авансового отчета будет исполь-
зован валютный курс
на день выдачи аванса.
Если же сумма командировочных расходов по
авансовому отчету будет
больше
суммы выданного
работнику аванса, то часть командировочных рас-
ходов, превышающая выданный аванс, будет отне-
сена на расходы периода по курсу НБУ на день ут-
верждения авансового отчета (см. письмо М инфи-
на от 03.06.2004 г. № 31-04200-30-16/9596").
Если сумма по авансовому отчету окажется
меньше,
чем сумма выданного аванса, эти расходы
будут отражены в учете по курсу НБУ на дату вы-
дачи аванса, а неиспользованная часть аванса ста-
новится монетарным активом и отражается по кур-
су на день возврата денег в кассу предприятия с по-
следующим отражением курсовой разницы в учете.
Рассмотрим на числовых примерах бухгалтер-
ский и налоговый учет командировочных расходов.
Работник предприятия направлен в коман-
'
дировку в Прагу (Чехия) для участия в вы-
ставке.
Срок командировки составляет
8 дней
— с
06.02.2009 г. по 13.02.2009 г. Официальный
обменный курс гривни к доллару, установленный НБУ
на день выдачи аванса, составил 7,7 грн. за 1 долл. США
8
9
1
0
І І
8Опубликовано: Многогранный учет: командировки и другие
подотчетные ситуации: Сборник систематизированного законо-
дательства. — 2008.
Вып.10.
С.90—91 (прим. ред.).
9См. также: Юров С. Расходы на командировку: когда от-
ражать в составе валовых расходов / / Там же.
С. 161—162
(прим. ред.).
10Опубликовано: Там же.
С. 109 (прим. ред.).
"Подробнее об этом см. в статье И. Губиной на с. 13 данно-
го спецвыпуска (прим. ред.).
'-Опубликовано: Многогранный учет: командировки и другие
подотчетные ситуации: Сборник систематизированного законо-
дательства.
2008.
Вып.10.
— С.
111 (прим. ред.).
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (839) ■ 23 ФЕВРАЛЯ 2009 ГОДА
57
Валютные о перации
предыдущая страница 55 Бухгалтерия 2009 08 читать онлайн следующая страница 57 Бухгалтерия 2009 08 читать онлайн Домой Выключить/включить текст