Валютные операции
О сновны е правила
Основы валютного
Ирина ГУБИНА,
редактор
Б
ухгалтеры уже свыклись с мыслью о том, что
подходы к отражению операций в иностранной
валюте в налоговом и бухгалтерском учете имеют
серьезные различия. Разрыв между учетными пра-
вилами усугубляется еще и спецификой документи-
рования некоторых операций. Поэтому очень час-
то при проведении одной операции, имеющей фик-
сированную сумму в ватюте, в учете формируются
три (!) различных гривневых показателя: бухгалтер-
ский, налоговый и «документальный» (зафиксиро-
ванный в таможенных документах). Причем хоро-
шо подкованный в валютных вопросах бухгалтер
понимает, что именно эти три показателя являют-
ся «правильным ответом». А любое совпадение сле-
дует расценивать либо как сигнал об ошибке, либо
как «подгонку» результата. Именно в такой «двой-
ственности», а иногда и в «тройственности» правил
валютного учета заключается его сложность.
В данном материале рассмотрим основные от-
личия между бухгалтерскими и налоговыми прави-
лами учета операций в иностранной валюте.
Валюта отчетности
И для бухгалтерского, и для налогового учета
используется единый денежный измеритель — грив-
ня. Хотя, строго говоря, прямое упоминание об
этом содержится лишь в ст.5 Закона о бухучете:
«предприятия ведут бухгалтерский учет и составля-
ют финансовую отчетность в денежной единице Ук-
раины».
В п.1.3 ст. 1
Закона о прибыли отмечается,
что под денежными средствами в этом Законе сле-
дует понимать гривню или иностранную валюту. А
специальный «валютный» п.7.3 ст.7 этого же Зако-
на говорит о пересчете в гривни различных пока-
зателей, номинированных в иностранной валюте
(доходов, расходов и т.д.). В общем-то, отсутствие
прямых указаний о валюте отчетности в налоговом
законодательстве не является проблемой. Ведь со-
гласно части второй ст.З Закона о бухучете, в част-
ности, налоговая отчетность основывается на дан-
ных бухгалтерского учета. А его, как было замече-
но выше, следует вести в гривне. Напомним так-
же, что п.4 ПБУ-21 непосредственно определяет
гривню
как валюту отчетности.
Следовательно, для отражения операций и состав-
ления отчетности для бухгалтерского и налогового
учета используется одна единственная валюта —
грив-
ня.
А для того, чтобы получить гривневый эквива-
лент суммы в иностранной валюте, к последней
необходимо применить
валютный курс.
Какой? Об
этом и пойдет речь далее.
Валютный курс: курс НБУ или.
.?
Информация о
валютном курсе
является обяза-
учета
тельным атрибутом работы с валютными показате-
лями. И здесь, в контексте валютного курса, ана-
лиз бухгалтерских и налоговых правил учета указы-
вает на существенное различие между ними.
Так, согласно п.4 ПБУ-21 под
валютным кур-
сом
следует поним ать
«установленный Нацио-
нальным банком Украины курс денежной единицы
Украины к денежной единице другой страны».
Из
текста стандарта также можно сделать вывод о
том, что любая операция и любой объект учета,
стоимость которых выражена в иностранной ва-
люте, подтежат пересчету в гривни по официаль-
ному курсу —
курсу НБУ
, установленному на оп-
ределенную дату. Использование каких-либо дру-
гих курсов — коммерческого (межбанковского),
усредненного, расчетного и т.д. — для отражения
валютных операций в бухгалтерском учете
не при-
менимо.
Исключением являются лиш ь случаи со-
ставления финансовой отчетности хозяйственной
единицы , находящ ейся за пределами Украины,
когда следует использовать средневзвешенный ва-
лютный курс (п.10.2 ПБУ-21). Но поскольку эти
правила касаются лиш ь составления финансовой
отчетности в строго оговоренных стандартом слу-
чаях, считаем такое замечание несущественным
для нашего анализа.
А вот в
налоговом учете
ситуация с валютными
курсами иная.
Во-первых, Закон о прибыли не дает определения
понятию «валютный курс».
Во-вторых, наряду с его упоминанием, когда
речь идет, например, о пересчете сумм в валюте по
«официальному валютному (обменному) курсу Наци-
онального банка Украины»
(пп.7.3.1, пп.7.3.3 ст.7), в
п.7.3 ст.7 Закона используется понятие и средневзве-
шенной, и идентифицированной стоимости для ино-
странной валюты (пп.7.3.6 ст.7), и
«сумма гривен,
уплаченная налогоплательщиком в связи с.
.. покупкой»
валюты (пп.7.3.5 ст.7). А если к этому добавить еще
и специфику определения некоторых дат, на кото-
рые оцениваются различные валютные суммы, мож-
но констатировать, что в налоговом учете пересчет
валютных показателей в гривни зависит не только
от динамики курса НБУ, но и от целого ряда дру-
гих условий. Перечень этих условий и соответству-
ющие валютные курсы приведены в табл.1 (с.9).
Таким образом, в
бухгалтерском учете
пересчет
валютных сумм в гривни осуществляется только с
использованием курса НБУ. В
налоговом учете
по-
мимо курса НБУ, в зависимости от обстоятельств,
может использоваться как коммерческий курс (курс
межбанка), так и валютные курсы, полученные в
результате математических расчетов. В тех случа-
ях, когда какие-либо прямые указания о примене-
нии курса для пересчета валютной операции отсут- ►
8
БУХГАЛТЕРИЯ N5 8 (839) Ш 23 ФЕВРАЛЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 6 Бухгалтерия 2009 08 читать онлайн следующая страница 8 Бухгалтерия 2009 08 читать онлайн Домой Выключить/включить текст