Расходы на сбы т. Н Д С
вора, определении обязательств, других условий хо-
зяйственных взаимоотношений, которые не противо-
речат законодательству Украины.
2. Заключение договора, предусматривающего при-
обретение услуг, уже является признаком хозяйствен-
ной деятельности. Содержание договора о предостав-
лении услуг и их особенность в целом заключаются в
том, что они потребляются в процессе совершения
определенного действия или осуществления опреде-
ленной деятельности (ст.901 ГКУ). То есть результат
услуг не имеет материального выражения и проявля-
ется только путем влияния на результаты хозяйствен-
ной деятельности заказчика услуг.
3. Услуги, о которых идет речь в постановлении
суда, поставщики товаров получают в целях усовер-
шенствования сбыта продукции на рынке. Расходы на
сбыт включают и, в частности, расходы на рекламу и
исследование рынка (маркетинг).
4. Действующее законодательство не устанавлива-
ет исчерпывающего перечня документов, подтверж-
дающих связь понесенных расходов плательщика на-
лога с хозяйственной деятельностью, а лишь указыва-
ет на необходимость наличия первичных документов,
фиксирующих факты осуществления хозяйственных
операций.
5. Приобретенные услуги непосредственно влияют
на результаты деятельности поставщиков товаров и
направлены на получение дохода. Подтверждением
того, что на период предоставления услуг объемы то-
варооборота и доход поставщиков от продажи тако-
го товара растут, может быть анализ оборотов и по-
ступление денежных средств от контрагентов или су-
пермаркетов за период проверки.
6. Пункт 5.3 ст.5 Закона о прибыли содержит ис-
черпывающий перечень расходов плательщика нало-
га, которые не включаются в состав валовых. Среди та-
ких ограничений приведенные услуги отсутствуют.
Кроме того, п.5.11 ст.5 Закона о прибыли не разре-
шает устанавливать дополнительные ограничения по
отнесению к составу валовых расходов плательщика
налога, кроме тех ограничений, которые указаны в
данном Законе.
7. Ни Закон о прибыли, ни другие законодатель-
ные или нормативные акты не устанавливают требо-
вания и не дают разъяснения, что для отнесения к ва-
ловым расходам соответствующих услуг они должны
предоставляться только в отношении товаров, являю-
щихся собственностью плательщика налога Законом
о прибыли для целей налогового учета не требуется
подтверждения расходов по полученным услугам до-
полнительными или специальными документами в
виде заключений, анализов, программ, графиков и др.
8. Аналогичные нормы применяются и для защи-
ты налогового кредита по НДС.
А теперь зададим вопрос. У кого из предприятий-
поставщиков, занимающихся аналогичным бизнесом,
иная ситуация? Ответ прогнозируемый. Ни у кого. Все,
кто работает по описанной в постановлении суда схе-
ме, имеют практически такие же документы, цели,
обоснования.
В дополнение к постановлению для читателей при-
ведем следующие документы и материалы, которые
могут пригодиться налогоплательщикам для работы:
1. О действительности договора на предоставление
маркетинговых услуг: решение хозяйственного суда
Ривненской области от 27.08.2003 г. № 17/231', пись-
мо ГНАУ от 28.09.2004 г. № 8586/6/15-1416;
2. По вопросу неправомерности требований нало-
говиков о наличии письменного заключения: решение
хозяйственного суда Ривненской области от 22-
24.10.2003 г. № 12/1951
2, письмо ГНА в г.Киеве от
28.12.2005 г. № 1178/10/31-1063
;
3. Об отсутствии необходимости получения каких-
либо государственных разрешений или лицензий на
проведение маркетинговых мероприятий: письмо Гос-
компредпринимательства от 06.03.2002 г. № 2-222/
12974;
4. О концептуальном признании указанных услуг
в валовых расходах и/или НДС в налоговом кредите:
письма ГНАУ от 17.03.2003 г. № 1931/6/15-21165; от
18.04.2005 г. № 7421/7/15-14176, от 08.04.2008 г.
№ 3146/6/15-0116, от 29.07.20С8 г. № 15176/7/15-0217,
решение Хозяйственного суда Одесской области от
22.08.2003 г. № 23/80-03-2646 (п.5, 11)7
;
5. Главы 2 «Рекламные, представительские и пред-
продажные услуги. Подарки» и 3 «Маркетинговые, уп-
равленческие, юридические, информационные, стра-
ховые услуги» Книги «Оптимизация налогообложения
в материалах налоговых и судебных органов».
И в заключение необходимо предостеречь укра-
инские предприятия: не заказывайте у нерезидентов
рекламные услуги (или подобные услуги, которые
могут быть расценены налоговиками как рекламные)
с местом их выполнения (предоставления) на терри-
тории Украины. Кроме возможного налога на репат-
риацию (если не будет льгот) и необходимости на-
числения НДС по ставке 20% на так называемый «им-
порт услуг», резидентам за счет собственных источ-
ников придется начислить сверх стоимости таких ус-
луг и уплатить в бюджет дополнительный налог 20%
согласно последней части п.13.6 ст.13
Закона о
при-
были без каких-либо возможных льгот или освобож-
дений.
Александр КЛУНЬКО,
эксперт-консультант
1Опубликовано: Неизвестное об известных налогах. Книга. —
К.: Блиц-Информ, 2005. — С.38—41 (прим. рсд.).
*
Там же. — С.51—53 (прим, ред.).
Опубликовано: Бухгалтерия. — 2006. — № 15. — С.42 (прим,
рсд.).
4Опубликовано: Оптимизация налогообложения в материа-
лах налоговых и судебных органов. Книга. — К.: Блиц-Информ,
2008. — С.40 (прим. рсд.).
}Там же.
С.42 (прим. рсд.).
6Там же. — С.20—21 (прим. рсд.).
7Опубликовано: Неизвестное об известных налогах. Книга. —
К.: Блиц-Информ. 2005. — С.68— 79(прим. рсд.).
БУХГАЛТЕРИЯ №18-19(849-850) В 11
МАЯ
2009
ГОДА
25
К о м м ен тар и й
предыдущая страница 22 Бухгалтерия 2009 18-19 читать онлайн следующая страница 24 Бухгалтерия 2009 18-19 читать онлайн Домой Выключить/включить текст