плательщикам передаются в подразделения налого-
вого контроля юридических лиц, налогообложения
физических лиц для последующей отработки (про-
ведения документальных проверок). Подразделени-
ям налогообложения юридических лиц предостав-
ляется исключительно информация о принятых
мерах.
О терминологии, употребляемой в Порядке.
Под выгодоприобретателем следует понимать
субъекта хозяйствования (плательщик НДС), дея-
тельность которого направлена па получение нало-
говой выгоды, — производитель или получатель (то-
варов, услуг), осуществляющий хозяйственные опе-
рации с использованием «налоговых ям» (в том чис-
ле по цепи поставки товара).
Под «налоговой ямой» (выгодоформирующим
субъектом) следует понимать субъекта хозяйство-
вания, который числится в расшифровках налого-
вого кредита контрагента и формирует налоговую
выгоду выгодоприобретателю (производителю, полу-
чателю), в том числе через транзитеров, и отвеча-
ет одному из обязательных критериев:
— нс зарегистрирован в качестве плательщика
налога с учетом требований статьи 9 Закона Украи-
ны «О налоге на добавленную стоимость»2;
— является плательщиком налога на добавлен-
ную стоимость, но не представляет налоговые дек-
ларации по налогу на добавленную стоимость в
сроки, предусмотренные законодательством;
— является плательщиком налога на добавлен-
ную стоимость, который представил отчетность по
налогу на добавленную стоимость и не отразил
контрагента в собственных расшифровках налого-
вых обязательств;
— является плательщиком налога на добавлен-
ную стоимость, который представил отчетность по
налогу на добавленную стоимость и сформировал
налоговый кредит контрагента в сумме большей,
чем задекларировал по отношению к этому контр-
агенту в собственных расшифровках налоговых обя-
зательств.
Дополнительными признаками отнесения
субъекта хозяйствования к «налоговой ямс» (выго-
доформирующему субъекту) является отсутствие по
П р о в е р к и су б ъ е к то в хозяйствования
местонахождению, прекращен (ликвидирован, реор-
ганизован), признан банкротом или находится в ста-
дии прекращения, банкротства.
Особый случай. «Налоговой ямой» (выгодофор-
мирующим субъектом) или выгодоприобретателем
может быть плательщик НДС, который деклариру-
ет налоговый кредит на основании поддельных на-
логовых накладных вроде бы от субъектов хозяй-
ствования, с которыми хозяйственных операций не
осуществлял.
Под налоговой выгодой следует понимать неза-
конное благо, которое получает плательщик налога
в виде минимизации налоговых обязательств путем
занижения цены продажи поставщиком (производи-
телем) или путем декларирования незаконно сфор-
мированного налогового кредита (получателем).
Под транзитсрами следует понимать субъектов
хозяйствования (плательщиков НДС), осуществля-
ющих посредническую функцию между «налоговой
ямой» (выгодоформирующим субъектом) и выго-
доприобретателем, у которых в соответствии с на-
логовой отчетностью налоговые обязательства на
уровне налогового кредита по всем операциям или
по отдельным операциям либо разница между на-
логовыми обязательствами и налоговым кредитом
незначительна, экономическая выгода от осуществ-
ляемой ими деятельности или от отдельных осуще-
ствляемых ими операций отсутствует.
Председателям государственных налоговых адми-
нистраций в АР Крым, областях, городах Киеве и
Севастополе довести указанные разъяснения до све-
дения подчиненных подразделений и органов госу-
дарственной налоговой службы районного уровня,
обеспечить их безусловное соблюдение при прове-
дении камеральных, документальных невыездных и
выездных проверок и организовать разъяснительную
работу с налогоплательщиками относительно пра-
вильности и полноты представления налоговой от-
четности по налогу на добавленную стоимость.
Заместите.
1
ь Председателя С. ЧЕКАШКПН
3Опубликовано: Бухгалтерия.
2007.
№ 30-31.
С. 76-
114; изменения в него см.: Бухгалтерия.
200$.
№ 1—2. —
С.23-25 (прим. ред.).
ГНАУ о
«налоговых ямах»
Далее приведен перечень писем ГНАУ,
в которых она дала указания по поводу не-
обходимости проведения документальных,
в том числе встречных, проверок для от-
работки «налоговых ям», а также о при-
чинах расхождений в приложениях 5 к дек-
ларации по НДС контрагентов (поставщи-
ка и покупателя):
Номер письма
Дата
Где опубликовано
№ 12171/7/16-1117
13.06.2008 г.
Бухгалтерия, 2008, № 27. с.21
№ 15742/7/16-1117
05.08.2008 г.
Бухгалтерия, 2008, № 33, с.26
№ 14754/5/16-1416
09.10.2008 г.
Бухгалтерия, 2009, № 7, с.25
№ 15816/5/16-1416
24.10.2008 г.
Бухгалтерия, 2009, № 11, с.26
№ 18465/5/16-1415
11.12.2008 г.
Бухгалтерия, 2009, № 11, с. 12
БУХГАЛТЕРИЯ № 18-19 (849-850) ■ 11 МАЯ 2009 ГОДА
27
ГН А У.
предыдущая страница 24 Бухгалтерия 2009 18-19 читать онлайн следующая страница 26 Бухгалтерия 2009 18-19 читать онлайн Домой Выключить/включить текст