ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
V
-------------------------------------------------
Письмо от 17.04.2009 г. № 8166/7/15-0217
В связи с поступлением запросов от органов го-
сударственной налоговой службы и налогоплатель-
щиков, а также в целях надлежащей организации ад-
министрирования налога на прибыль Государствен-
ная налоговая администрация Украины сообщает о
налоговом учете некоторых операций между голов-
ным предприятием и его обособленными подразде-
лениями, не имеющими статуса юридического лица.
В соответствии с пп.2.1.1 п.2.1 ст.2 Закона Украины
«О налогообложении прибыли предприятий»1
(далее —
Закон) плательщиками этого налога из числа резиден-
тов являются субъекты хозяйственной деятельности,
бюджетные, общественные и другие предприятия, уч-
реждения и организации, которые осуществляют дея-
тельность, направленную на получение прибыли как
на территории Украины, так и за се пределами.
Плательщиками этого налога являются также
филиалы, отделения и другие обособленные подраз-
деления плательщиков налога (далее — филиалы),
указанные в пп.2.1.1 п.2.1 ст.2 Закона, которые нс
имеют статуса юридического лица, расположены на
территории иной, нежели такой плательщик нало-
га, территориальной общины.
Однако
если филиал расположен на территории
той же территориальной общины, что и юридичес-
кое лицо (головное предприятие), такой филиал не я в-
ляет ся самостоятельным тат&гъщиком налога.
В
данном случае головное предприятие и его филиал
рассматриваются как единый плательщик налога —
соответственно, головное предприятие уплачивает
налог, исходя из общего результата деятельности
самого предприятия и его филиала.
Следовате.
1
ьно, если филиалы расположены на тер-
ритории иной, нежели головное предприятие, терри-
ториальной общины, то такие филиалы являются пла-
тельщиками налога на прибыль.
В таком случае со-
гласно Закону уплата налога возможна по двум ва-
риантам: либо филиал уплачивает налог самостоя-
тельно, либо его юридическое лицо переходит на уп-
лату консолидированного налога (порядок уплаты
которого предусмотрен пп.2.1.3 п.2.1 ст.2 Закона).
Если головное предприятие и его филиалы уплачи-
вают налог на прибыль отдельно, то они рассматри-
ваются как отдельные плательщики. В этом случае к
филиалу будут применяться все положения законода-
тельства о налоге на прибыль (ведение учета валовых
доходов и расходов, начисление амортизации, ведение
учета прироста (убыли) товарно-материальных ценно-
стей, составление декларации о прибыли и т.п.).
Следует отметить, что если юридическое лицо
принимает решение о консолидированной уплат е на-
лога, то такой порядок уплаты применяется всеми
филиалами вместе с головным предприятием этого
юридического лица, а не некоторыми из них.
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ НЕКОТОРЫХ ОПЕРАЦИЙ
МЕЖДУ ГОЛОВНЫМ ПРЕДПРИЯТИЕМ И ЕГО
ОБОСОБЛЕННЫМИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ
О
налоговом учете операций по бесплатной пере-
даче товаров (работ, услуг) между головным предпри-
ятием и его филиалами, расположенными на терри-
тории иной, нежели головное предприятие, террито-
риальной общины.
В соответствии с пунктом 1.31 ст.1 Закона про-
дажа товаров — любые операции, осуществляемые
согласно договорам купли-продажи, мены, постав-
ки и другим гражданско-правовым договорам, ко-
торые предусматривают передачу прав собственно-
сти на такие товары за плату или компенсацию, не-
зависимо от сроков ее предоставления, а также опе-
рации по бесплатному предоставлению товаров.
Не считаются продажей операции по предоставле-
нию товаров в рамках договоров комиссии, хранения
(ответственного хранения), поручения, других граж-
данско-правовых договоров, которые нс предусматри-
вают передачу прав собственности на такие товары.
Согласно статьям 2 и 318 Гражданского кодекса
Украины2 субъектами права собственности являют-
ся, в частности, физические и юридические лица.
При этом статьей 95 этого же Кодекса установле-
но, что филиалы не являются юридическими лица-
ми. Они наделяются имуществом создавшего их
юридического лица и действуют на основании ут-
вержденного им положения.
В соответствии с пп.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закона в состав
валового дохода нс включаются суммы безвозвратной
финансовой помощи и стоимость товаров (работ, ус-
луг), бесплатно полученных плательщиком налога в
отчетном периоде в рамках таких операций между пла-
тельщиком налога и его обособленными подразделе-
ниями, не имеющими статуса юридического лица.
Следовательно,
поскольку филиалы не являются
юридическими лицами и при бесгиатной передаче това-
ров (работ, услуг) от головного предприятия филиалу
или от фшгиала головному предприятию собственни-
ком этих товаров (работ, услуг) остается юридическое
лицо — головное предприятие, то указанная операция не
приводит к возникновению вaJlOвыx доходов и валовых рас-
ходов ни у головного предприятия, ни у филиала.
Председателям Государственных налоговых ад-
министраций в Автономной Республике Крым, об-
ластях, городах Киеве и Севастополе довести ука-
занное разъяснение до сведения налогоплательщи-
ков и подчиненных подразделений и обеспечить его
учет при проведении контрольно-проверочной ра-
боты и апелляционных процедур.
Заместитель Председате.
1
я С. ЧЕКАШКИН
'Опубликован: Налог но прибыль: нормативное обеспечение:
Сборник систематизированного законодательства.
2009.
Вып.1. — С. 10—65 (прим. ред.).
2Опубликован: Гражданский и Хозяйственный кодексы: точки
пересечения: Сборник систематизированного законодательства.
2008. — Вып.4.
С.34—236 (прим. ред.).
П редприятие и филиал
БУХГАЛТЕРИЯ №18-19(849-850) ■ 11 МАЯ 2009 ГОДА
37
*ьни„
ГН А У . П исьм о
предыдущая страница 34 Бухгалтерия 2009 18-19 читать онлайн следующая страница 36 Бухгалтерия 2009 18-19 читать онлайн Домой Выключить/включить текст