Вывоз оборудования по договору аренды:
НДС-особенности
* * * * *
А
Сергей ДРОБОТТЯ,
редактор
П
редоставление имущества в аренду нерезиден-
ту — операция непростая и в плане заключе-
ния договора, и в плане таможенного оформления,
и, конечно же, в плане налогообложения. Материа-
лы, в которых рассматривалась эта операция, уже пуб-
ликовались в «Бухгалтерии» и Сборнике системати-
зированного законодательства1. Однако ситуация,
описанная в письме читателя, имеет некоторые осо-
бенности, которым и посвящена данная статья.
® 1АТУ£ЛПредприятие-резидент приобре-
^ —-— -----
**
л о оборудование для производ-
ства продукции. Сумма НДС, начисленного (уплачен-
ного) при его приобретении, была включена в состав
налогового кредита. В дальнейшем по ряду объек-
тивных причин было принято решение сдать обору-
дование в краткосрочную (на 3— 4 месяца) аренду
нерезиденту с предварительным вывозом оборудо-
вания за территорию Украины.
Предприятие обратилось в ГНИ с вопросом от-
носительно обложения НДС описанных операций и
получило следующий ответ: поскольку операции по
поставке арендных услуг за пределами Украины не
являются объектом обложения НДС, то предприя-
тию необходимо признать условную поставку на ос-
новании последнего абзаца пп.7.4.1 ст.7 Закона об
НДС
2
и начислить налоговые обязательства, исходя
из обычной цены оборудования, которая должна
быть не ниже цены его приобретения.
Предприятие не согласно с таким подходом, ведь
оборудование будет использоваться за пределами Ук-
раины временно. По истечении 3—4 месяцев оно бу-
дет возвращено и в дальнейшем будет использовано
в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйствен-
ной деятельности. Если при вывозе оборудования
предприятие начислит условные обязательства, тем
самым оно «закроет» сумму отраженного ранее на-
логового кредита. А потом при продаже продукции,
изготовленной на возвращенном из аренды обору-
довании, предприятие будет вынуждено начислять
налоговые обязательства. С финансовой точки зре-
ния такой вариант предприятию не выгоден — де-
*
Подробнее об этом, в частности, см.: Бондарева Е. Арен-
датор — нерезидент / / Многогранный учет: арендные отно-
шения: Сборник систематизированного законодательства.
2009. — Вып.З.
С.80—81 (прим. рсд.).
2За кон Украины от 03.04.97 г. N
2
168/97-В Р «О налоге на
добавленную стоимость
*
(прим. ред.).
2Речь идет именно об оперативной аренде, поскольку фи-
нансовая аренда, как минимум, должна длиться более одного года
(прим. авт.).
шевле это оборудование на время «заморозить», что-
бы не потерять право на налоговый кредит по НДС.
Выгодно или нет сдавать оборудование в аренду
нерезиденту, решать самому предприятию. Мы мо-
жем лишь проанализировать налогообложение та-
ких операций, как
временный вывоз
и
аренда обору-
дования.
И для того, чтобы опровергнуть или, на-
оборот, подтвердить позицию работников ГНИ, ра-
зобьем эти операции на отдельные этапы:
приобретение оборудования;
временный вывоз его за пределы Украины и
передача в аренду нерезиденту;
предоставление арендной услуги;
обратный ввоз оборудования в Украину.
Причем объектом анализа будет именно НДС
как наиболее проблемный в данном случае налог.
Приобретение оборудования
Согласно пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС налоговый кре-
дит отчетного периода состоит из сумм налогов, начис-
ленных (уплаченных) плательщиком налога в связи с:
приобретением или изготовлением товаров (в
том числе при их импорте) и услуг в целях их даль-
нейшего использования в налогооблагаемых опера-
циях в рамках хозяйственной деятельности;
приобретением (строительством, сооружени-
ем)
основных фондов
, в том числе при их импорте, в
целях дальнейшего использования в производстве
и/или поставке товаров (услуг) для налогооблагаемых
операций в рамках хозяйственной деятельности.
Поскольку оборудование приобретено для про-
изводства продукции, операции по поставке кото-
рой, по всей видимости, не льготируются, то у пред-
приятия-покупателя имеются все основания для
отражения в составе налогового кредита всей сум-
мы «входного» НДС. И даже если предприятие еще
нс определилось с дальнейшей целью использова-
ния данного оборудования, оно все равно имеет
возможность включить сумму налога, начисленно-
го поставщиком, в налоговый кредит. Это следует
из формулировки абзаца четвертого данного пп.7.4.1.
Таким образом, в периоде приобретения оборудо-
вания и при наличии налоговой накладной от постав-
щика (либо ГТД, если оборудование было импорти-
ровано) предприятие формирует налоговый кредит по
НДС, даже если это оборудование сразу же будет вы-
везено из Украины и передано в аренду нерезиденту.
Временный вывоз оборудования
и передача его в аренду
Действующее законодательство нс запрещает ре-
зиденту заключать договор оперативной аренды3►
БУХГАЛТЕРИЯ № 18-19 (849-850) I
11 МАЯ 2009 ГОДА
* к *
Налоговые премудрости
предыдущая страница 52 Бухгалтерия 2009 18-19 читать онлайн следующая страница 54 Бухгалтерия 2009 18-19 читать онлайн Домой Выключить/включить текст