Налоговые премудрости
имущества с нерезидентом и временно вывозить это
имущество из Украины. Понятие таможенного ре-
жима временного вывоза раскрыто в ст.204 Таможен-
ного кодекса4: это
«таможенный режим, в соответ-
ствии с которым товары могут.
.. вывозиться за пре-
делы таможенной территории Украины с обязатель-
ным последующим их возвратом без каких-либо изме-
нений, кроме естественного износа или потерь при нор-
мальных условиях транспортировки».
Чтобы оформить
временный вывоз товаров, предприятие должно пре-
доставить таможенному органу письменное обяза-
тельство об их обратном ввозе в течение одного года.
Перечень товаров, которые можно оформить в
режиме временного вывоза, регламентирован ст.206
Таможенного кодекса. Кроме того, постановлением
КМУ от 12.12.2002 г. № 1855 утвержден специаль-
ный порядок принятия решения о допуске товаров
к перемещению через таможенную границу Украи-
ны в режиме временного ввоза (вывоза). Процеду-
ра вывоза нс является темой данной статьи, поэто-
му в дальнейшем будем исходить из того, что обо-
рудование, о котором идет речь, «вписывается»
в перечень и может быть вывезено из Украины в
режиме временного вывоза.
Операции по временному вывозу товаров в целях
обложения НДС приравнены к экспорту. Это сле-
дует из пп.3.1.3 ст.З Закона об НДС, согласно кото-
рому
«в целях налогообложения к экспорту товаров
также приравниваются: вывоз товаров (сопутствую-
щих услуг) за пределы таможенной границы Украины
по договорам.
.. залога и другим договорам
,
которые не
предусматривают передачу права собственности на
такие товары (имущество).
..».
И если временный
вывоз с точки зрения Закона об НДС — это экспорт,
то должна применяется нулевая ставка налога. То
есть в декларации по НДС налогоплательщику нуж-
но заполнить строку
2.1
«экспортные операции».
Однако вывод о применении к операции по вре-
менному вывозу нулевой ставки НДС нельзя на-
звать бесспорным. Можно рассуждать и по-друго-
му: оборудование находится на балансе предприя-
тия и никому нс поставляется (нс продастся). То
есть операция по временному вывозу оборудования
не является операцией по его поставке (вывоз есть,
а поставки нет). В подтверждение данного подхода
можно привести следующие аргументы.
Во-первых, о том, что следует понимать под «по-
ставкой товаров», сказано в п.1.4 ст.1 Закона об НДС.
В частности, поставка товаров
предполагает переход
права собственности на эти товары.
Однако при пе-
редаче оборудования в режиме оперативной аренды
этого нет — право собственности на него в течение
срока действия договора аренды сохраняется за арен-
додателем. Во-вторых, в абзаце втором п.1.4 прямо *
*
4Таможенный кодекс Украины от 11.07.2002 г. № 92-IV
(прим. ред.).
* Порядок подтверждения фактического вывоза товаров из
Украины утвержден совместным приказом Г НАУ и ГТСУ от
21.03.2002 г. № 163/12/ (прим. ред.).
ш
НДС: вы воз о бор уд ован и я
указано, что
«операции по передаче товаров в рамках
договоров.
.. оперативной аренды (лизинга), других
гражданско-правовых договоров, которые не предусмат-
ривают передачу права собственности (пользования или
распоряжения) на такие товары другому лицу» не счи-
таются поставкой.
Эта же норма продублирована и
в пп.3.2.2 ст.З: операция по передаче имущества в
аренду не является объектом обложения НДС.
Для рассматриваемой ситуации это означает, что
при передаче нерезиденту оборудования во времен-
ное пользование налоговые обязательства по НДС
нс возникают (ни по ставке
20
, ни по ставке
0
%),
поскольку вообще нс происходит поставки этого
оборудования.
Кроме того, следует учитывать тот факт, что
органы ГТС вряд ли подтвердят фактический вывоз
оборудования. А ведь именно такое подтверждение
дает право предприятию заполнить строку
2.1
дек-
ларации по НДС. Экспортеры знают, что в случае
заполнения данной строки к декларации должны
прилагаться оригиналы ГТД
с отметками о факти-
ческом вывозе товаров из Украины
5.
Таким образом, вполне возможно, что операция по
временному вывозу оборудования из Украины в дек-
ларации по НДС вообще не отразится. Во всяком слу-
чае, позиция ГНАУ поданному поводу не известна.
Предоставление арендной услуги
Если бы оборудование предоставлялось в арен-
ду на таможенной территории Украины, то ника-
ких особенностей в начислении НДС нс было бы.
Эта операция (поставка услуги по аренде) считалась
бы объектом налогообложения, и НДС начислял-
ся бы по ставке
20
%.
Но из-за того, что оборудование будет исполь-
зоваться нерезидентом-арендатором за рубежом,
возникает своего рода конфликт между двумя по-
нятиями:
место предоставления
и
место поставки
услуг.
На этом конфликте остановимся подробнее,
поскольку от его разрешения зависит начисление
налоговых обязательств по НДС.
Согласно пп.3.1.1 ст.З Закона об НДС объектом
обложения НДС являются операции по поставке
товаров и
услуг
с
местом их предоставления
на та-
моженной территории Украины. Поскольку услуги
по аренде предоставляются не в Украине, а за ру-
бежом, то в соответствии с названным подпунктом
объект обложения НДС не возникает, и налоговые
обязательства по НДС начисляться не должны.
В то же время в п.6.5 ст
.6
Закона об НДС опреде-
лено понятие
места поставки.
А в пп.«а» названного
пункта сказано, что местом поставки услуг считает-
ся
«место, где лицо, предоставляющее услугу, зарегис-
трировано в качестве плательщика этого налога».
Арендодатель зарегистрирован в качестве плательщи-
ка НДС в Украине, поэтому место поставки — Украи-
на. В этом случае на сумму начисленной (получен-
ной) арендной платы предприятие должно начислять
налоговые обязательства по ставке
20
%.
56
БУХГАЛТЕРИЯ № 1319 (849-850) ■ 11 МАЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 53 Бухгалтерия 2009 18-19 читать онлайн следующая страница 55 Бухгалтерия 2009 18-19 читать онлайн Домой Выключить/включить текст