Замена валюты платежа по ВЭ Д -контрактам
ровать валовые расходы, отраженные по курсу НБУ
в момент оприходования товара, «выравнивая» их
до балансовой стоимости перечисленной нерезиден-
ту валюты
?2
Таким образом, можно сказать, что отражение
в налоговом учете экспортных и импортных опера-
ций происходит в обычном порядке, независимо от
того, какая валюта цены и валюта платежа будут
указаны во внешнеэкономическом договоре.
Числовой пример
Практика показывает, что в тех случаях, когда
валюта платежа отличается от валюты цены, наи-
большую сложность представляет процедура пере-
счета одной валюты в другую, а также отражение в
учете возникающих при этом разниц.
Рассмотрим на примере импортного контракта с
частичными платежами, как закрытие задолженнос-
тей отражается в бухгалтерском и налоговом учете.
Предприятие-резидент приобрело у нерези-
tfpjj
дента товар на условиях последующей оп-
С
латы стоимости товара двумя равными пла-
тежами. Цена товара — $100 тыс. Курс НБУ на
дату оформления ГТД (она же дата оприходования
товара) — 7,7 грн. за $1. Таможенная стоимость
товара
$ 150 тыс. Валюта платежа
евро. По
условиям договора валюта платежа пересчитыва-
ется в валюту цены по курсу НБУ на дату перечис-
ления. Оприходование товара и его оплата проис-
ходят в разных отчетных периодах.
Для удобства восприятия примера задолженность
перед нерезидентом, выраженная в долларах США,
отражена в таблицах с индексом «д», а задолжен-
ность, выраженная в евро, — с индексом «е».
Таблица 1. Приобретение товара у нерезидента и частичная оплата
п/п
Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
дебет
кредит
сумма,
$ (С)/грн.
валовой
ДОХОД
валовые
расходы
А
Б
В
Г
Д
Е
1
Начислены ввозная таможенная пошлина и таможенный сбор,
подлежащие уплате таможенному органу при оформлении ГТД
(суммы условные)
281
377
140000
140000*
'Если предприятие ведет итоговый учет прироста (убит) балансовой стоимости товаров по п.5.9 ст.5
Закона о
прибыли,
то сумма ввозной
таможенной поииины также будет участвовать в таком пересчете, несмотря на то. что она относится к налоговым шатежам, и в
Законе о
прибыли
для отражения сумм итогов. сборов (обязательных платежей) в составе втовых расходов предусмотрен специалы!ый пп.5.2.5 ст.5
2
Начислена (и отражена в составе налогового кредита) сумма НДС
при оформлении ГТД исходя из таможенной стоимости ввозимого
товара (сумма условная)
641
377
232000
3
Перечислены таможенному органу ввозная таможенная пошлина,
таможенные сборы, НДС
140000 грн. + 232000 грн.
377
311
372000
4
Оприходован импортный товар
$100000 x 7,7 грн./$
281
632д
S1QOOQO
770000
770000
5
Отражена курсовая разница, возникшая в результате пересчета
монетарной задолженности на конец отчетного периода.
Курс НБУ на последний день отчетного периода — 7,85 грн./$
$100000 х (7,85 грн./$ - 7.7 грн./$)
945
632д
15000
—*
*В соответствии с пп. 7.3.3 ст. 7
Закона о прибыли
задолженности за товары (работы, услуги) в налоговом учете не пересчитываются
6
Часть задолженности на момент платежа переведена
из долларов США в евро*
632д
632е
F42934.8**
395000
'Курс гривни к евро, установленный на день перечисления частичного платежа. — 9,2 грн. за €1. Курс гривни к доллару США
7.9 грн. за
5/.
Соответственно, кросс-курс доллара к евро равен 7.9 грн./б: 9,2 грн./€
=
0.858696 $/€. Оплате подлежит половина задолженности за товар,
что составляет 650000 ($50000х 0,858696 $/С~ €42934,8).
••
Частично закрывается задолженность в долларах США (650000х 7,9 грн. ш 395000 грн.), и отражается задолженность в евро
(€42934,8 х 9,2 грн.
=
395000 грн.)
7
Отражена курсовая разница по -«закрывшейся-» задолженности в
долларах на момент ее закрытия* (7,9 грн./$ - 7.85 грн./$) х $50000
945
632д
2500
—*•
• •
'Согласно п.8
ПБУ-2І’
расчет курсовых разниц по монетарным статьям, выраженным в иностранной валюте, осуществляется на дату
проведения расчетов и на дату баланса. В нашем примере перевод части задолженности из валюты цены в валюту платежа, по мнению
автора, также можно рассматривать как проведение расчетов. Тем более, что резидент действительно будет перечислять нерезиденту тату
за импортированный ранее товар.
*
'См. комментарий к строке 5 данной таблицы
2Подробнее об этом см.: Твердомед А.
«
Импортные» валовые расходы: проблемы определения
//
Бухгалтерия.
2 0 0 9 .
N9 8. — С.2 0 -2 2 ; Бондарева Е. Импорт товаров: азы учета / / Бухгалтерия.
200 9 . — № 8. — С.2 3 - 2 6 (прим. ред.).
3Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21
«Влияние изменений валютных курсов», утвержденное приказом МФУ'
от 10.08.2000 г. N9 193, зарегистрированным в Минюсте Украины 17.08.2000 г. под N9 515/4736 (прим. ред.).
БУХГАЛТЕРИЯ № 18-19 (849-850) :: 11 МАЯ 2009 ГОДА
61
Многогранный учет
предыдущая страница 58 Бухгалтерия 2009 18-19 читать онлайн следующая страница 60 Бухгалтерия 2009 18-19 читать онлайн Домой Выключить/включить текст