В о п р о сы и о тв е ты
Таким образом, предоставляя услугу по пере-
возке грузов из Киева в Милан, перевозчик осуще-
ствляет две операции, каждая из которых являет-
ся объектом обложения НДС: первая
— перевоз-
ка по Украине (НДС по ставке 20%), вторая
перевозка грузов за пределами Украины (НДС по
ставке 0%).
Обе операции перевозчик обязан отразить в на-
логовой накладной, которая выписывается для за-
казчика
— получателя транспортных услуг. При-
чем стоимость перевозки в Украине и за ее пре-
делами указывается в одной налоговой накладной.
В абзаце третьем п.9 Порядка заполнения нало-
говой накладной, утвержденного приказом ГНАУ
от 30.05.97 г. № 165, указано, что при осуществ-
лении операции по поставке товаров (услуг), к
которой одновременно применяется как нулевая
ставка, так и ставка 20%, «
с о с т а вл я е т с я о д н а н а -
ло го ва я н а к ла д н а я , в кот о р о й за п о лн яю т с я со о т вет -
ст вую щ и е граф ы ».
Рассмотрим порядок отражения такой наклад-
ной в Реестре полученных накладных и в деклара-
ции по НДС у заказчика транспортных услуг.
В графах 1-6 Реестра полученных накладных
получатель услуг должен указать дату получения и
номер налоговой накладной, реквизиты поставщи-
ка и общую сумму поставки (приобретения) с уче-
том НДС. Далее в форме Реестра предусмотрены
четыре пары граф (сумма без НДС и сумма НДС),
заполнение которых зависит от того, как предпо-
лагается использовать приобретенные товары или
услуги: для облагаемых или необлагаемых НДС опе-
раций, в хоздеятельности или нет и т.д. Как следует
из вопроса, предприятие не пользуется НДС-льго-
тами. Значит, приобретение транспортных услуг по
международной перевозке грузов (с одновременным
начислением НДС по ставке 20 и 0%), вероятнее
всего, связано с облагаемыми НДС поставками. Сле-
довательно, получатель в графе 7 отразит объемы
приобретения без НДС (базу налогообложения), а
в графе 8 — суммы «входного» НДС. Вот только не
понятно, какую сумму нужно отразить в графе 7:
соответствующую стоимости транспортных услуг,
облагаемых по ставке 20%, или всю стоимость ус-
луг, облагаемых НДС (и по ставке 20%, и по став-
ке 0%)?
Если соблюдать математические правила вы-
числения, то в графе 7 следует указать «базу» для
начисления налогового кредита по НДС, то есть
лишь ту часть стоимости приобретенных транс-
портных услуг, которые облагаются по ставке
20%. Вместе с тем, если рассуждать логически, то
в данной графе нужно отразить стоимость всей
приобретенной у перевозчика услуги как на тер-
ритории Украины, так и за ее пределами. Ведь вся
эта услуга приобретена у перевозчика с целью ее
использования в пределах хозяйственной деятель-
ности для осуществления облагаемых НДС опе-
^
Н А С -отчетность
раций. А в том, что математические расчеты не
сходятся, виноваты разработчики формы Реестра,
но уж никак не налогоплательщик. Он лишь обя-
зан заполнить утвержденную ГНАУ форму, заре-
гистрированную в Минюсте.
Таким образом, по мнению автора, логичнее
всего в графу 7 Реестра полученных накладных
включать полную стоимость полученной услуги по
международной перевозке (без учета НДС), а в гра-
фу 8 — лишь тот НДС в размере 20%, который со-
ответствует стоимости перевозки по территории Ук-
раины и который указан в налоговой накладной пе-
ревозчика.
Определенные сложности возникают и при за-
полнении строк налоговой декларации по НДС. Если
всю сумму стоимости полученных услуг включить
в колонку А строки 10.1, то опять же нс сойдутся
математические расчеты в колонке Б этой строки.
Сумма, рассчитанная как 20%, умноженные на
объемы приобретения без НДС, нс будет соответ-
ствовать той сумме налога, которую указал авто-
перевозчик в своей налоговой накладной. Тем бо-
лее могут возникнуть проблемы технического харак-
тера. Дело в том, что показатели декларации по
НДС формируются и проверяются довольно часто
в автоматическом режиме, и компьютер может «не
понять» несоответствие колонок А и Б одной и той
же строки. Поэтому наиболее приемлемым являет-
ся следующий вариант. В строке 10.1 (колонка А)
необходимо указать объем приобретенной услуги по
перевозке, которая облагается НДС по ставке 20%,
а в колонке Б, соответственно, — сумму разрешен-
ного налогового кредита. Эта сумма должна совпа-
дать с суммой налога, указанной в налоговой на-
кладной перевозчика.
Что касается стоимости той части перевозки,
которая приходится на перевозку за пределами та-
моженной территории Украины, то, чтобы ее не
потерять в декларации по НДС, логичнее всего
включить се в колонку А строки 11.1 декларации.
Несмотря на то, что эта строка называется
«П ри-
обрет ение (изгот овление, ст роит ельст во, сооруж ение)
без налога н а добавленную ст оим ост ь.
.. для осущ ест в-
л е н и я операций, подлеж ащ их облож ению налогом по
с т а вк е 2 0 про ц ен т о в и нулевой ст авке»
увеличение
ее на сумму стоимости услуги с «нулевым» НДС
позволит и налогоплательщику', и работникам ГНИ
проанализировать и сравнить показатели деклара-
ции по НДС с показателями декларации по налогу
на прибыль. Ведь именно этого так добиваются ра-
ботники органов ГНС. Во всяком случае, другой
подходящей для рассматриваемой ситуации строки
в декларации по НДС пока нет.
Сергей ДРОБОТТЯ,
редакт ор
'Закон Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР
-
О налоге на
добавленную стоимость
»
(прим. ред.).
76
БУХГАЛТЕРИЯ №18-19(849-850) £! 11 МАЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 73 Бухгалтерия 2009 18-19 читать онлайн следующая страница 75 Бухгалтерия 2009 18-19 читать онлайн Домой Выключить/включить текст