Банковская деятельность
I
Если срок пользования кредитом составля-
£ П
ет 12 месяцев, а срок действия договора
® ч—
еще больше, например, 24 месяца или <гдо
окончательного исполнения обязательств», как иног-
да указано в договоре, то банк будет включать в
валовые доходы с 1-го по 90-й день включительно
доходы в размере процентной ставки, утвержден-
ной сторонами договора с самого начала. С 91-го же
дня банк будет включать в валовые доходы умень-
шенный размер процентной ставки до истечения
365-го дня и не более, несмотря на то, что срок дей-
ствия договора еще не истек.
Д л я т о г о
чтобы банк нс потерял абсолютную
сумму доходов в случае, если должник — физичес-
кое лицо добровольно или принудительно вес же
рассчитается, необходимо задействовать договорной
механизм штрафных санкций. То есть если срок
пользования кредитом истек и заемщик не возвра-
щает сумму долга, то он обязан уплатить такую сум-
му долга с учетом требований ст.625
ГКУ. Сумма
штрафов и/или неустойки либо пени БУДЕТ включать-
ся в валовые доходы только в случае фактической их
уплаты согласно пп.4.1.6 ст.4 Закона о прибыли.
При наличии документального подтверждения
того, что физическое лицо — заемщик умерло или
признано в судебном порядке безвестно отсутству-
ющим, то есть отсутствует одна из сторон догово-
ра потребительского кредитования, что исключает
возможность его выполнения, банк, издав распоря-
дительный документ о прекращении начисления
процентов по выданному потребительскому креди-
ту в связи с невозможностью выполнения такого
договора, нс должен включать с этого момента про-
центы в валовые доходы.
Если же в законодательном порядке установле-
ны наследники указанных умерших или безвестно
отсутствующих лиц, которые соглашаются погашать
такой долг, либо такая сумма процентов погаша-
ется любым другим лицом, банк обязан соответ-
ственно начислить или включить полученную сум-
му процентов по потребительскому кредиту в вало-
вые доходы на общих основаниях.
Описанный механизм уменьшения валовых до-
ходов успешно использовался отдельными финан-
совыми учреждениями до 09.01.2009 г. Такой подход
не опровергали и контролирующие органы. Одна-
ко с указанной даты в связи со вступлением в силу
Закона Украины от 12.12.2008 г. № 661-VI «О вне-
сении изменений в некоторые законодательные
акты Украины о запрете банкам изменять условия
договора банковского вклада и кредитного догово-
ра в одностороннем порядке»1
по этим операциям
могут возникнуть формальные преграды, связанные
с запретом изменять условия кредитного договора
в одностороннем порядке. Несмотря на это, если
1О публикован: Бухгалт ерия. — 2009. — № 1-2. — С.23
(прим. ред.).
провести системный анализ норм указанного Зако-
на, можно сделать вывод, что целью его принятия
было запретить финансовым учреждениям изменять
процентные ставки по выданным кредитам в сто-
рону их
увели чен и я.
Но в рассматриваемом выше
случае речь идет именно об
уменьш ении
размера про-
центов по договору потребительского кредитования.
НДФЛ и долг по потребительскому кредиту
В соответствии с абзацами «д» и «с* пп.4.2.9 ст.4
Закона об НДФЛ в общий месячный налогооблага-
емый доход физического лица включается доход,
полученный плательщиком налога
от его работ о-
дат еля
в качестве дополнительного блага (за ис-
ключениями, предусмотренными п.4.3 ст.4), в част-
ности, в виде:
суммы финансовой помощи, включая
сум м ы
долга плат ельщ ика налога, аннулированного кредит о-
р о м по его сам ост оят ельном у реш ению,
нс связан-
ному с процедурой банкротства;
стоимости бесплатно полученных товаров (ра-
бот, услуг), а также суммы скидки с цены (стоимо-
сти) товаров (услуг), превышающей обычную, рас-
считанную по правилам определения обычных цеп
(в размере такой скидки), кроме случаев, преду-
смотренных п.4.3 ст.4).
Кроме того, пп.4.2.9 ст.4 упомянутого Закона пре-
дусматривает, что «
если дополнительные блага предо-
ставляются лицом, не являющ имся работодателем пла-
тельщ ика налога, или лицом , действующим от имени
или по поручению т акого работодателя, т о т акие до-
ходы приравниваются в целях налогооблож ения к по-
даркам с их соответствующим налогооблож ением
».
Если банк-кредитор предоставляет потребитель-
ский кредит не своим работникам, то он
не выст у-
пает работ одат елем но отношению к заемщ икам
физическим лицам.
Однако в ходе проверок как банки, так и другие
налогоплательщ ики сталкиваются с нежеланием
контролеров принимать во внимание этот факт.
Проверяющие делают попытки начислить банкам
НДФЛ на сумму разности между размером обыч-
ной процентной ставки и уменьшенным ее разме-
ром вследствие наступления существенных обстоя-
тельств.
В соответствии со ст.605 ГКУ «
обязательство пре-
кращ ает ся вследст вие освобож дения (прощения долга)
кредитором долж ника от его обязанностей, если эт о
не наруш ает прав т рет ьих ли ц относительно имущ е-
ст ва кредитора».
В данном случае следует иметь в виду, что ос-
нования для начисления и уплаты НДФЛ отсут-
ствуют, если банк-кредитор
до ист ечения срока ис-
ковой давност и по сам ост оят ельном у реш ению не
осущ ест вляет согласно договору о прощении долга или
другому докум ент у (о кот ором бы л надлеж ащ им об-
разом уведом лен долж ник)
частично или полностью
аннулирование сулимы долга
физического лица — за- ►
66
БУХГАЛТЕРИЯ № 20 (851) ■ 18 МАЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 64 Бухгалтерия 2009 20 читать онлайн следующая страница 66 Бухгалтерия 2009 20 читать онлайн Домой Выключить/включить текст