Внешнеэкономическая деятельность
Экспорт: балансовая стоимость валюты
Вернемся к экспортным операциям и рассмот-
рим порядок определения балансовой стоимости
валюты в двух случаях:
налогоплательщик-экспортер получает пред-
оплату за товары (работы, услуги);
валюта поступает в качестве оплаты стоимос-
ти отгруженных ранее товаров (выполненных работ,
предоставленных услуг).
В
первом случае
балансовая стоимость валюты
определяется исходя из курса НБУ, действовавше-
го на дату получения валюты (на дату зачисления
валюты на счет налогоплательщика). И никаких
сомнений в том, что этот порядок является един-
ственно верным, не возникает, поскольку первое
событие — получение валюты совпадает с датой на-
числения валового дохода.
Во
втором случае
зачисление иностранной валю-
ты на счет налогоплательщика — это второе собы-
тие в экспортной операции. О том, как определить
балансовую стоимость такой валюты, сказано в аб-
заце втором пп.7.3.1 ст.7 Закона о прибыли:
«по кур-
су, указанном у в первом абзаце эт ого подпункт а».
И здесь возникает главный вопрос: о каком имен-
но курсе идет речь в абзаце первом — только о курсе
НБУ либо о курсе НБУ,
«действовавш ему на дат у
получения (начисления) т аких доходов»?
Собственно, ответ на этот вопрос и определяет даль-
нейшие действия налогоплательщика. В первом случае
есть основания полагать, что балансовая стоимость ва-
люты определяется по курсу НБУ на дату ее получе-
ния, а во втором — по курсу НБУ на дату начисления
валового дохода. Заданный вопрос можно считать в оп-
ределенной степени риторическим. Ведь если в норма-
тивном документе однозначно не сказано, как следует
поступать, то налогоплательщик может найти аргументы
и для первого, и для второго варианта расчета.
Возможные варианты расчета
Как было отмечено выше, существует два варианта
расчета балансовой стоимости поступившей валюты:
исходя из курса НБУ на дату зачисления ва-
люты на валютный счет;
исходя из курса НБУ на дату совершения эк-
спортной операции.
В обоснование
первого вариант а
можно привес-
ти следующие аргументы.
Во-первых
, фразу о том, что балансовая стоимость
валюты определяется по курсу, указанному в абзаце
первом пп.7.3.1, можно понимать следующим образом:
налогоплательщик должен подходить к выбору курса
НБУ для определения балансовой стоимости валю-
ты так же, как и при выборе курса для определения
валового дохода от продажи товаров (работ, услуг).
Иными словами, при определении балансовой сто-
имости валюты в формулировку абзаца первого вме-
сто слов «доходы», «доходов» необходимо подставить
слово «валюта» в соответствующих падежах.
Во-вт орых
. в абзаце втором пп.7.3.1 ст.7 Закона
о прибыли сказано, как определяется балансовая
стоимость
полученной
валюты. Именно полученной,
поскольку выручка в иностранной валюте (то есть
сумма денежных средств) не может быть начисле-
на по определению. Л если речь идет о получен-
ной выручке, то из двух курсов НБУ. упоминающих-
ся в абзаце первом пп.7.3.1, необходимо брать курс,
действующий на дат>г получения валюты.
Для
второго вариант а
определения балансовой
стоимости валюты (по курсу НБУ. действовавшему
на дату экспорта)
т акж е имею т ся свои аргумент ы
,
которые частично построены на отрицании того,
что было сказано выше.
Во-первы х,
утверждение о том, что при расчете
балансовой стоимости валюты применяется тот же
порядок определения курса НБУ, что и при расчете
суммы валового дохода от продажи товаров (работ,
услуг), является лишь предположением, которое, по
большому счету, не имеет законодательного подтвер-
ждения. Напротив, в абзаце втором анализируемого
подпункта прямо сказано, что балансовая стоимость
валюты
«определяется по курсу, указанному в первом
абзаце этого подпункта».
Именно «по курсу», а не
«в порядке». И из этого можно сделать вывод, что
следует брать тот курс НБУ, который был исполь-
зован при определении валового дохода от продажи.
Во-вторых,
построение доказательной базы на ис-
пользовании слов «начисленный», «полученный» мо-
жет завести налогоплательщика в тупик по одной прос-
той причине: законодатель слишком небрежно ис-
пользовал эти слова в Законе о прибыли. И, как след-
ствие. та или иная норма применяется нс так, как
она написана. Чтобы не быть голословными, приве-
дем пример с «зарплатными» расходами, включаемы-
ми в валовые расходы. Согласно пп.5.6.1 ст.5 Закона о
прибыли к составу валовых расходов относятся рас-
ходы на
«оплату труда физических лиц, состоящих в
трудовых отношениях с т аким плательщиком налога
(далее — работники), которые включают расходы на
вы плат у основной и дополнительной заработной пла-
ты.
..».
Обратите внимание, на выплату, а не начис-
ленные расходы. Но ни один налогоплательщик не
формирует валовые расходы с учетом выплаченной
заработной платы, а только лишь по факту начисле-
ния! И таких примеров можно привести множество.
В-т рет ьих
, к рассматриваемому варианту расче-
та балансовой стоимости валюты тяготеет и ГНАУ,
мнение которой изложено в Письме № 8165:
«в м о-
мент получения валютной выручки плательщик нало-
га и соответствии с абзацем вторым подпункта 7.3.1
Закона формирует балансовую стоимость иностранной
валю т ы по оф ициальному валю т ном у курсу Н ацио-
нального банка Украины на дату отгрузки товара
».
И хотя назвать этот факт весомым аргументом, ко-
нечно же, нельзя (тем более что ГНАУ никак нс обо-
сновывает свое мнение), для определенной категории
налогоплательщиков он может стать решающим. Заме-
тим также, что ранее в своих консультациях налогови-
ки
6
предлагали иной подход — определять балансовую
стоимость валюты, получение которой является вторым
событием, по курсу НБУ
на дату получения валюты.
Примечательным в данной ситуации является также и
тот факт, что этот вывод делался на фоне роста курса
иностранной валюты, что означает уменьшение нало-
гооблагаемой прибыли (см. далее примеры).
6 См. сноску 3 (прим. ред.).
74
БУХГАЛТЕРИЯ №20(851)
Г
18
МАЯ
2009
ГОДА
предыдущая страница 72 Бухгалтерия 2009 20 читать онлайн следующая страница 74 Бухгалтерия 2009 20 читать онлайн Домой Выключить/включить текст