Экспорт: балансовая стоимость валюты
Примеры для сравнения
Конечно, при имеющейся законодательной не-
разберихе налогоплательщикам-экспортерам при-
дется делать свой выбор. Лучше всего, когда такой
выбор основан на цифрах. Поэтому далее мы рас-
смотрим два примера и проследим, как оба рас-
смотренных варианта определения балансовой стои-
мости валюты повлияют на величину налогообла-
гаемой прибыли. Для упрощения допустим, что ни-
каких других операций, кроме рассмотренных в при-
мерах, у налогоплательщика не было.
І 0
уДЕф
Предприятие-резидент продало нерезиден-
ту товар на сумму 10000 долл. США. Курс
Н БУ на момент отгрузки
— 7
грн. /долл.
В следующем отчетном периоде от нерезидента по-
ступила полная оплата стоимости отгруженного то-
вара
10000 долл. Курс НБУ на момент поступления
выручки — 7,75 грн. /долл. Сразу после зачисления вы-
ручки на счет резидента валюта была полностью про-
дана по биржевому курсу — 8,06 грн./долл.
Предприятие-резидент рассчитало балансовую сто-
имость поступившей валюты исходя из курса НБУ, ус-
тановленного на дату ее поступлення,
7,75 грн. /долл.
Таблица 1. Определение балансовой стоимости валюты по курсу НБУ на дату получения валюты
п/п
Налоговое событие
Сумма,
долл.
Валютный
курс,
грн./долл.
Балансовая
стоимость
валюты, грн.
Валовой
доход,
грн.
Валовые
расходы, грн.
1
Отражен валовой доход от продажи товара
10000
7,0 (курс НБУ)
70000
-
2
Отражено поступление валюты на валютный счет
10000
7,75 (курс НБУ)
77500
3
Отражена операция по продаже валюты
10000
8,06
(биржевой курс)
80600
77500
(балансовая
стоимость валюты)
Итого
150600
77500
В результате расчета балансовой стоимости валюты исходя из курса НБУ на дату ее поступления на-
логооблагаемая прибыль составила
73100 грн.
(150600 грн. - 77500 грн.).
Условия осуществления внешнеэкономических операций те ж е, что и в примере 1. С одним лишь
отличием: предприятие-резидент рассчитало балансовую стоимость поступившей валюты исходя
д
из курса НБУ, установленного на дату продажи товара
на дату экспорта.
Таблица 2. Определение балансовой стоимости валюты по курсу НБУ на дату экспорта
п/п
Налоговое событие
Сумма,
долл.
Валютный
курс,
грн./долл.
Балансовая
стоимость
валюты, грн.
Валовой
ДОХОД,
грн.
Валовые
расходы, грн.
1
Отражен валовой доход от продажи товара
10000
7.0 (курс НБУ)
70000
2
Отражено поступление валюты на валютный счет
10000
7,0 (курс НБУ)
70000
-
3
Отражена операция по продаже валюты
10000
8,06
(биржевой курс)
80600
70000
(балансовая
стоимости валюты)
Итого
150600
70000
В этом примере величина налогооблагаемой при-
были составила
80600 грн.
(150600 грн. - 70000 грн.).
И разность между двумя вариантами расчета —
7500 грн. (80600 грн. - 73100 грн.).
Из приведенных примеров наглядно видно, что
при растущем валютном курсе НБУ тот налогопла-
тельщик, использующий второй вариант (определе-
ние балансовой стоимости валюты по курсу НБУ
на дату экспорта), поступает более осторожно: его
налогооблагаемая прибыль выше. Однако это утвер-
ждение справедливо
лишь при растущем курсе ино-
странной валюты.
Если же валютный курс будет
уменьшаться, то тот налогоплательщик, который
считал себя осторожным, может стать смельчаком
(и наоборот). Это говорит лишь о том, что подоб-
ные налоговые проблемы должны решаться не с
помощью писем ГНАУ и аналитических материа-
лов, а путем урегулирования законодательных норм.
Р .
8
.
Специфика учета валютных операций зак-
лючается в том, что при колебаниях курсов ино-
странных валют по отношению к национальной валюте
предприятие, работающее с иностранной валютой,
будет либо нести «курсовые» убытки от валютных
операций, либо получать «курсовую» прибыль. И это —
объективная экономическая реальность. Более того,
поскольку предприятие не имеет возможности повли-
ять на динамику курсов, все, что остается делать —
отражать в учете вышеуказанные курсовые колеба-
ния. Поэтому к решению проблем налогового учета
курсовых разниц нельзя подходить с точки зрения на-
логовых оптимизаций. Независимо от динамики кур-
сов, в налоговом учете следует избрать взвешенный
единообразный экономически обоснованный подход,
который должен быть четко сформулирован в соот-
ветствующем Законе. Для рассматриваемой пробле-
мы, на наш взгляд, это должен быть именно курс НБУ
на дату получения валюты. А вот как этот подход
повлияет на налогооблагаемую прибыль, должно за-
висеть от объективных экономических процессов кур-
сообразования, а не от желания конкретного налого-
плательщика или налогового органа.
БУХГАЛТЕРИЯ № 20 (851) ■ 18 МАЯ 2009 ГОДА
75
Внешнеэкономическая деятельность
предыдущая страница 73 Бухгалтерия 2009 20 читать онлайн следующая страница 75 Бухгалтерия 2009 20 читать онлайн Домой Выключить/включить текст