М ногогранны й
9
гим способом, в результате чего основной фонд не
5
может использоваться в дальнейшем по первоиачапь-
^
ному назначению, НДС начислять нс следует (аб-
зац второй п.4.9 ст.4 Закона об НДС).
Здесь возникают вопросы: о каком документе
идет речь и когда его следует представлять органам
ГНС? В своем письме от 23.07.2003 г. № 6455/6/15-
1116 ГНАУ отмечает, что таким документом может
быть Акт на списание основных средств по типо-
вой форме N° 0 3 -3 , который необходимо предста-
вить налоговому органу при документальной про-
верке по требованию последнего.
Если стоим ость инвентарной тары меньш е
1000
грн. и стоимость тары второго и третьего
видов (см. раздел статьи «Бухгалтерский учет») в
свое время (при приобретении) была отнесена к
составу валовых расходов, то в дальнейш ем до
момента списания она учитывается в остатках
балансовой стоимости запасов (при заполнении
таблицы 1
«Расчет прироста (убыли) балансовой
стоимости запасов» приложения К1/1 к Д еклара-
ции по налогу на прибыль предприятия). В от-
четном налоговом периоде, когда состоялось
списание, на стоимость тары в выш еуказанной
таблице
1
уменьшаются остатки запасов на ко-
нец периода, что влияет на объект обложения
налогом на прибыль отчетного периода.
Списание инвентарной тары стоимостью мень-
ше
1000
грн. и тары второго и третьего видов на на-
логовый учет по НДС не влияет. Налоговые обяза-
тельства по НДС нс начисляются (Законом об НДС
такие действия не предусмотрены), ранее отражен-
Списание тар ы
иый налоговый кредит нс корректируется (также
данным Законом не предусмотрено): тара списыва-
ется в результате окончания срока службы, изно-
са, полного использования.
Полученные в результате списания тары мате-
риалы (если тару разбирают) в налоговом учете нс
отражаются. То есть их стоимость нс включается в
валовой доход, потому что предприятие получило
материалы в результате разборки списанных основ-
ных фондов или запасов. Стоимость материалов не
подлежит и пересчету в остатках запасов согласно
п.5.9 ст.5 Закона о прибыли, поскольку предприятие
не осуществляло расходы на их приобретение.
Вместе с тем, если в дальнейшем такие материа-
лы будут проданы, то в соответствии с пп.4.1.6 За-
кона о прибыли стоимость их продажи включается
в состав валовых доходов как доходы из других ис-
точников. В случае использования таких материа-
лов при производстве других основных фондов ба-
лансовая стоимость соответствующей группы на стои-
мость таких материалов не увеличивается.
Такое же мнение по налоговому учету получен-
ных от ликвидации материалов изложено в письмах
ГНАУ от 15.02.2000 г. № 768/6/15-1116 и от 02.03.2006 г.
№ 1197/Х/15-0314.
Предприятие списало инвентарную тару
первоначальной стоимостью 5000 грн. (на-
В ч —.•
числен износ
4500 грн.). От списания по-
лучены: материалы стоимостью 200 грн., которые
потом использованы для изготовления собственны-
ми силами другой инвентарной тары (прочие расхо-
ды составили 1500 грн.); тара, учитываемая на суб-
счете
204,
срок
служ бы кот орой
меньше года,
на
сумму
300
гр н .;
тара под товарами
(субсчет 284)
на
сумму 500 грн. От
списания получены
материалы на сум-
му 50 грн., которые
потом проданы за
60 грн., в том числе
НДС
-
10 грн.
В бухгалтерском
и налоговом учете
указанные опера-
ции
отраж аю тся
так, как показано в
таблице.
Как видим ,
и
бухгалтерский, и
налоговы й
учет
списания тары яв-
ляется несложным
вопросом, но ответ
на
него
следует
все-таки знать.
Таблица. Бухгалтерский и налоговый учет операций списания разных видов тары
п/п
Содержание бухгалтерской записи
или налоговое событие
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
дебет
кредит
сумма,
грн.
валовой
доход
валовые
расходы
1
Списан износ инвентарной тары
132
115
4500
2
Списана остаточная стоимость инвентарной
тары (5000 - 4500)
976
115
500
3
Оприходованы материалы
209
746
200
4
Списаны материалы на изготовление тары
153
209
200
5
Отражены другие расходы на изготовление тары
153
66. 65.
209 и т.п.
1500
6
Введена тара в эксплуатацию
115
153
1700
—*
*Баіансовая стоимость основных (/юндов группы 3 увеличивается на 1500 грн.
7
Списана тара, срок службы которой меньше года
949
204
зоо
-
- •
•С
учетом норм п.5.9 ст.5
Закона о прибыли
8
Списана тара под товарами
949
284
500
—*
учетом норм п.5.9 ст.5
Закона о прибыли
9
Оприходованы материалы
209
719
50
10 Проданы материалы
377
712
60
50
11
Начислено налоговое обязательство по НДС
712
641
10
12 Списана себестоимость проданных материалов
943
209
50
13 Сформирован финансовый результат от продажи
712
791
791
943
50
50
__
14 Поступила оплата за проданные материалы
311
377
60
__
ч
БУХГАЛТЕРИЯ № 20 (851) И 18 МАЯ 2009 ГОДА
78
предыдущая страница 76 Бухгалтерия 2009 20 читать онлайн следующая страница 78 Бухгалтерия 2009 20 читать онлайн Домой Выключить/включить текст