Г НАУ* М етодические р еком ен д ац и и
дательных документов, как товарные и кассовые чеки,
расчетные квитанции, квитанции к приходным кассовым
ордерам, счета-фактуры, товарно-транспортные и нало-
говые накладные и т.п.).
Для углубленной проверки полного оприходования в
кассе наличных денежных средств, полученных из разных
источников, могут анализироваться также обороты по ве-
домости журнала-ордера № 1
по дебету субсчета 301 «Кас-
са в национальной валюте» в сравнении с оборотами
по кредиту каждого корреспондирующего счета/субсчста
(311 «Текущие счета в национальной валюте», 37 «Расчеты
с разными дебиторами», 63 «Расчеты с поставщиками и под-
рядчиками», 661 «Расчеты по заработной плате», 662 «Рас-
четы с депонентами», 681 «Расчеты по авансам получен-
ным» и других счетов) с последующим сравнением их с
записями в кассовой книге и данными документов, под-
тверждающих фактическое получение предприятием оп-
ределенных сумм наличности в соответствующие сроки.
Проверке подлежат операции по оприходованию вы-
ручки от реализации продукции и предоставленные ус-
луги работникам предприятия за наличность, так как в
отношении этих операций чаще всего встречаются зло-
употребления, связанные с полным или частичным нео-
приходованием наличных денежных средств в кассу.
В случае расхождений следует провести проверку опе-
раций по существу и установить причины отклонений.
При наличии задолженности работников или других лиц,
например за купленные товарно-материальные ценнос-
ти, необходимо проверить реальность возникновения та-
кой задолженности.
Кроме указанных методов проверки, для контроля за
полным и своевременным оприходованием наличности
конкретным предприятием должностное лицо может при-
менять соответствующие встречные проверки, осуществ-
ляемые непосредственно на предприятиях-покупатслях
(заказчиках), уплативших наличные денежные средства,
путем привлечения соответствующих первичных доку-
ментов и взаимной сверки кассовых документов полу-
чателей наличности с данными покупателей.
При наличии в кассе предприятия наличности, не
подтвержденной приходными кассовыми ордерами, она
считается неоприходованной в кассе.
При проверке вопросов оприходования наличности в
кассе следует учесть, что в случае проведения наличных
расчетов в соответствии с Законом № 265 с применени-
ем регистраторов расчетных операций или использовани-
ем расчетных книжек и книг учета расчетных операций
оприходованием наличности является осуществление учета
указанных наличных денежных средств в полной сумме
их фактических поступлений в книге учета расчетных опе-
раций на основании фискальных отчетных чеков регист-
раторов расчетных операций (данных расчетных книжек).
В соответствии с пунктом 2.6 Положения № 637 вся
наличность, поступающая в кассы, должна своевремен-
но (вдень получения наличных денежных средств) и в
полной сумме оприходоваться.
Оприходованием наличности в кассах предприятий,
которые производят расчеты с оформлением их кассовыми
ордерами и ведением кассовой книги в соответствии с
требованиями главы 4 Положения № 637, является осу-
ществление учета наличности в полной сумме ее факти-
& П р о в е р к и : к а с с о в а я д и с ц и п л и н а
ческих поступлений в кассовой книге на основании при-
ходных кассовых ордеров.
При проведении наличных расчетов с применением
регистратора расчетных операций или расчетной книж-
ки оприходованием наличности является осуществление
учета указанных наличных денежных средств в полной
сумме их фактических поступлений в книге учета рас-
четных операций на основании фискальных отчетных
чеков регистратора расчетных операций (данных расчет-
ных книжек).
Оприходуемые суммы наличности должны соответ-
ствовать суммам, определенным в кассовых (расчетных)
документах.
Согласно пункту 4.1 Положения № 637 для обеспе-
чения осуществления расчетов наличностью предприя-
тия должны иметь кассу (помещение или место осуще-
ствления наличных расчетов), а все поступления и вы-
дачу наличности в национальной валюте отражать в кас-
совой книге (пункт 4.2 Положения № 637).
Таким образом, оприходованием наличности в кассе
предприятия, которое производит наличные расчеты с
применением РРО (РК), является осуществление учета
такой наличности в книге учета расчетных операций (на
основании фискальных отчетных чеков РРО или данных
РК) и отражение поступления этой наличности в кассо-
вой книге предприятия.
Что касается вопроса правомерности использования
субъектом хозяйствования наличных денежных средств,
изъятых из ящика РРО операцией «служебная выдача»,
на хозяйственные нужды или перемещения наличности
из кассового ящика (места проведения расчетов) в дру-
гое место хранения (без их использования на хозяйствен-
ные нужды) без оприходования таких наличных денеж-
ных средств в книге учета расчетных операций, то необ-
ходимо отмстить следующее.
Пужсгом 2.9 Положения № 637 предусмотрена возмож-
ность использования предприятием наличной выручки (на-
личности) для обеспечения потребностей, возникающих в
процессе их функционирования (в том числе на хозяйствен-
ные нужды). Наличность, поступающая через РРО в тече-
ние дня. также может быть использована предприятием на
хозяйственные нужды. Изъятие таких наличных денежных
средств из ящика РРО в соответствии с пунктом 4.5 при-
каза N9 614 (приказ ГНАУ от 01.12.2000 г. № 614 «Об ут-
верждении нормативно-правовых актов к Закону Украи-
ны «О применении регистраторов расчетных операций в
сфере торговли, общественного питания и услуг») может
быть осуществлено операцией «служебная выдача», кото-
рая применяется для регистрации через РРО выдачи на-
личности, не связанной с расчетными операциями с по-
купателями. На сумму наличности (изъятой из ящика РРО
операцией «служебная выдача»), которая будет использо-
вана предприятием на хозяйственные нужды, должен вы-
писываться расходный кассовый ордер (с ретстрацией его
в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых
документов) и должна производиться соответствующая за-
пись в кассовой книге предприятия.
Все поступления и выдачу наличности предприятия
отражают в кассовой книге, записи в которой осуществ-
ляются кассиром на основании кассовых ордеров (п.4.2
и п.4.3 Положения N9 637).
18
БУХГАЛТЕРИЯ № 21 (852) 2
25 МАЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 16 Бухгалтерия 2009 21 читать онлайн следующая страница 18 Бухгалтерия 2009 21 читать онлайн Домой Выключить/включить текст