НДС, налог на прибыль, РРО , единый налог
понимается не как факт возникновения права собственнос-
ти на товар, а как
начало процесса физического пере-
мещения товара от места его постоянного нахожде-
ния у поставщика.
Подтверждением даты, на которую при-
ходится начало передачи (перемещения) товара, является
дата, указанная в документах на перевозку (перемещение,
пересылку) товара, которые в соответствии со ст.307 ХКУ5
оформляются по установленной форме с составлением ком-
плекта перевозочных документов (накладная —
при пере-
возке железнодорожным и речным транспортом, товарно-
транспортная накладная —
при перевозке автотранспортом,
коносамент —
при перевозке морским транспортом). С та-
ким выводом, безусловно, можно поспорить. Но даже если
не вступать в дискуссию с ГНАУ, понятно, что ее трактовку
«даты отгрузки» невозможно применить в случае продажи
объектов, у которых напрочь отсутствует «начало процесса
физического перемещения товара от места его постоянно-
го нахождения (хранения) у поставщика». Это относится, в
первую очередь, к недвижимости.
В комментируемом письме ГНАУ предлагает выход и
из этой сложной ситуации. По ее версии, датой отгрузки
следует считать дату, указанную в первичном доку-
менте, который составляется при осуществлении хо-
зяйственной операции или непосредственно после ее
окончания.
Можно лишь догадываться, о каком документе
пишет ГНАУ. Вероятнее всего, речь идет о первичном до-
кументе, который удостоверяет факт передачи объекта не-
движимости от покупателя к продавцу (например, об акте
приемки-передачи). Однако, по мнению автора, это ни в
коем случае не договор купли-продажи, который, во-пер-
вых, не является первичным документом, а во-вторых, мо-
жет предусматривать передачу имущества после соблю-
дения покупателем определенных условий (например, вне-
сения авансовых платежей и др.).
3. О корректировке налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в случае
возврата авансовой оплаты неплательщ ику налога на добавленную стоимость в связи с
расторжением соглашения о поставке товаров (услуг)
В соответствии с подпунктом 3.1.Ц
пункта 3.1 статьи 3
Закона об
НДС6
объектом налогообложения являются опе-
рации плательщиков налога по поставке
товаров и услуг, место предоставления
которых находится на таможенной терри-
тории Украины.
Согласно статьям 620, 666 Граждан-
ского кодекса Украины7 в случае, если
условия договора купли-продажи нс вы-
полнены и фактическая поставка товара
нс осуществлена, то покупатель вправе
требовать передачи проданной вещи или
отказаться от выполнения договора и тре-
бовать возмещения убытков.
Таким образом, если продавец — пла-
тельщик налога на добавленную сто-
имость на дату получения авансовой оп-
латы определил налоговые обязательства
и в дальнейшем произошли обстоятель-
ства, вследствие которых невозможно
выполнить условия договора или про-
изошло изменение условий договора, в
результате чего поставка товаров (выпол-
нение работ, предоставление услуг) отме-
нена, а авансы возвращены, то такой
продавец может уменьшить начисленную
по этой операции сумму налоговых обя-
зательств по налогу на добавленную сто-
имость. При этом к налоговой деклара-
ции по налогу на добавленную стоимость
отчетного периода, в котором проводит-
ся корректировка налоговых обяза-
тельств, продавец должен в письменной
произвольной форме приложить объяс-
нение причин таких изменений.
К О М М Е Н Т А Р И Я
В комментируемом письме ГНАУ предоставила очень правильное
разъяснение относительно возможности уменьшения продавцом налого-
вых обязательств по НДС в том случае, если он возвращает покупателю -
неплательщику данного налога сумму предоплаты (вопрос 3). Подобные
вопросы возникают достаточно часто, и причин тому две. Во-первых, «кор-
ректировочный» п.4.5 ст.4 Закона об НДС8 по данной ситуации выписан
весьма скупо. В нем предусмотрено, что продавец может уменьшить на-
логовые обязательства только при осуществлении полной денежной ком-
пенсации за возвращенные покупателем товары либо в том случае, когда
происходит пересмотр цен в связи с гарантийными заменами товаров.
Понятно, что при возврате покупателю полученной ранее предоплаты
не происходит ни одно из перечисленных событий. И именно это застав-
ляет продавца задуматься о возможности проведения корректировки сумм
налоговых обязательств. А во-вторых, некоторые налогоплательщики отвык-
ли (или просто не умеют) применять нормы законодательства системно.
Но именно системное прочтение Закона об НДС поможет расставить все
точки над «р>
.
Если продавец не отгрузил товары (не выполнил работы, не предоста-
вил услуги) и возвращает полученную от покупателя предоплату, то у него
отсутствует основная составляющая, необходимая для начисления налого-
вых обязательств по НДС - объект налогообложения. А это, согласно ппЗ.1.1
ст.З Закона об НДС, операция по поставке товаров (услуг), место предос-
тавления которых находится на таможенной территории Украины. И если
;
объекта налогообложения нет. то не должно быть и налоговых обязательств.
?
Следовательно,
сумму обязательств по НДС, начисленных при полу-
чении предоплаты, необходимо отсторнировать (уменьшить).
■'Хозяйственный ко д екс У кра и н ы от 16.01.2003 г. N9 4 3 6 -1 У (прим . р е д .).
6Закон У кра и н ы от 0 3 .0 4 .9 7 г. N9 168/97-В Р
« 0
налоге на добавленную ст о-
им ост ь». О публикован: Бухгалт ерия.
2007.
N9 30-31.
С . 76—114; изменения
в него с м .: Бухгалт ерия. — 2008. — № 1-2.
С .2 3 —2 5 (прим . р е д .).
7О публикован: Граж д анский и Хозяйст венный код ексы : т очки пересечения: Сбор-
н и к сист емат изированного законодат ельст ва. — 2008. — В ы п .4 .
С .3 4 —236.
1Закон У кр а и н ы от 0 3 .0 4 .9 7 г. Л г9 168/97-В Р « О налоге н а добавленную ст о-
им ост ь* (п ри м . р ед .).
БУХГАЛТЕРИЯ № 21 (852) ■ 25 МАЯ 2009 ГОДА
43
предыдущая страница 41 Бухгалтерия 2009 21 читать онлайн следующая страница 43 Бухгалтерия 2009 21 читать онлайн Домой Выключить/включить текст