НДФЛ:
формула «чистого» дохода
\ У
Владимир БАТИ Щ ЕВ,
экономический эксперт
Нормативная база
Закон об НДФЛ
Закон Украины от 22.05.2003 г. № 889-1\/
«О налоге с доходов физических лиц»
Закон о бухучете
Закон Украины от 16.07.99 г. № 996-Х1У
«О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»
Инструкция № 5
Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная
приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5
Н
есмотря на то, что
Закон об
НДФЛ действует
уже шестой год, многие его нормы лишены од-
нозначности и поэтому на практике они понима-
ются, применяются и разъясняются по-разному.
Один из ярчайших примеров — норма п.3.4 ст.З
За-
кона об
НДФЛ, определяющая порядок налогооб-
ложения доходов, предоставленных физическим ли-
цам в форме, отличной от денежной. Налоговые
инспекции на местах считают, что применение ко-
эффициента, определенного этой нормой Закона,
является непременным условием налогообложения
неденежных доходов, приводящим к увеличению на-
логооблагаемого дохода. Однако в официальных
разъяснениях ГНАУ высказывается абсолютно иная
позиция, сводящаяся к полному отрицанию как воз-
можности применения нормы п.3.4 ст.4
Закона об
НДФЛ вообще, так и применения самого коэффи-
циента в частности1
.
Поэтому в данном материале постараемся разоб-
раться в том, в каких случаях применение п.3.4 ст.4
Закона действительно оправданно, а где от приме-
нения коэффициента можно «воздержаться».
Против чего возражает ГНАУ
На практике нередко встречаются случаи, когда
выплата доходов физическим лицам предшествует
их начислению. Чаще всего это случаи выплаты до-
хода в виде товаров либо результатов работ (услуг),
или, как сказано в Законе, выплаты дохода в
«фор-
ме, отличной от денежной».
Фактически такая выплата означает, что доход
предоставлен в «чистом» виде, то есть за вычетом
удержанного НДФЛ. Но для удержания налога до-
ход необходимо начислить. Причем в сумме, пре-
вышающей выплаченный доход па сумму такого
налога. А как это сделать, когда доход уже выпла-
чен? Очень просто. Для этого «чистый» (выплачен-
ный) доход нужно умножить на коэффициент, ко-
торый соответствует ставке НДФЛ.
Именно эта мысль закреплена в и.3.4 ст.З
Зако-
на об
НДФЛ:
«При начислении доходов в любых неде-
нежных формах объект налогообложения определяет-
ся как стоимость такого начисления, определенная по
обычным ценам, умноженная на коэффициент, кото-
рый рассчитывается по следующей формуле»:
Коэффициент = ——— --
----------
100 - Ставка налога
Для действующей ставки налога 15% размер ко-
эффициента составляет
1,17647
[100 : (100 - 15)].
Но небрежность, с которой Законом определен
порядок применения коэффициента, позволила
ГНАУ, сославшись на нормы
Закона о
бухучете, сде-
лать вывод, что раз
«отсутствуют законодательные
основания для начисления доходов работникам в не-
денежной форме»,
то при начислении НДФЛ с до-
ходов в неденежной форме коэффициент, опреде-
ленный п.3.4 ст.З
Закона об
НДФЛ, применять нс
надо2. На наш взгляд, такой вывод слишком кате-
горичен, хотя и пользуется популярностью среди
налогоплательщиков.
Конечно, в Законе написана нелепость. Ведь для
начисления
доходов нс требуется определять их фор-
му. Для начисления доходов необходимо их
оценить
в денежном выражении. Причем эта оценка может
быть проведена как в отношении доходов, выплачен-
ных в денежной форме, так и в отношении доходов,
предоставленных в форме, отличной от денежной.
Как, например, начислить доход в форме бочки рома
или стиральной машины? Точно также нельзя начис-
лить доход в форме 500 долларов СШ А. И чтобы по-
нять несуразность такого «начисления», нс обязатель-
но обращаться к нормам
Закона о
бухучете.
При этом бухгалтерский принцип начисления оп-
ределяет нс форму начисления (предоставления) до-
хода, а лишь то, как и когда такой доход отражается
в бухгалтерском учете: в момент возникновения, не-
зависимо отдаты поступления или уплаты денежных ►
'С м ., в част ност и, письма Г Н А У от I0 .0 9 .2 0 0 S г. № 17-0718/
2714 (Бухгалт ер ия, 2009, № 7, с .3 7 ); от 0 8 .1 0 .2 0 0 8 г. М< 2 0 454/
7/17-0717 (Н Д Ф Л : Нормат ивное обеспечение: Сборник сист е-
м а т и зи р о ва н н о го за ко н о д а т ел ь ст в а , 2 0 0 8 , в ы п .П , с . 1 7 1 ):
от 0 4 .1 1 .2 0 0 5 г. № 10655/6/1 7-31 16 (Б ухга лт ер и я. 2006, Л Ь 29,
с. 43) (п ри м . р ед .).
•'Еще в 2005 году т акие разъяснения были предост авлены , в
част ност и, письмом Г Н А У от 0 4 .1 1.2005 г.
А:'
10655/6/17-3116.
О публиковано: Н Д Ф Л : Норм ат ивное обеспечение: Сборник с и с -
т ем ат изированного законодат ельст ва. — 2008.
В ы п .П —
С . 169 (прим . р ед .).
БУХГАЛТЕРИЯ N2 21 (852) Г
' 25 МАЯ 2009 ГОДА
53
^ к 4
Н ало го вы е п р ем удр о сти
предыдущая страница 51 Бухгалтерия 2009 21 читать онлайн следующая страница 53 Бухгалтерия 2009 21 читать онлайн Домой Выключить/включить текст