Н ало го вы е п р ем удр о сти
средств (ст.4 Закона о бухучете). А вот то, что доходы
должны начисляться в денежном выражении, это ак-
сиома. В бухгалтерском учете отражается только то,
что может быть измерено в денежном выражении3.
Отсутствие в Законе об НДФЛ оснований для при-
менения коэффициента при выплате доходов в не-
денежной форме ГНАУ увидела в том, что в фор-
мулировках Закона речь идет не о
в ы п ла т е,
а о
н а -
числении
дохода, который должен быть отражен в
денежной единице Украины. Формулировки ст.5 За-
кона о бухучете, которые цитирует ГНАУ в своих
письмах (без конкретной ссылки на статью)4 5
, гово-
рят только о том, что для ведения бухгалтерского
учета отечественных предприятий другие денежные
единицы, кроме денежной единицы Украины, ис-
пользоваться не могут. Например, иностранная ва-
люта для отражения в учете и отчетности также дол-
жна пересчитываться в гривни. Но запретить вы-
плату дохода в форме, отличной от денежной, Закон
о бухучете не может. И если такой доход выплачен
до его начисления, то без применения коэффици-
ента при начислении НДФЛ нс обойтись.
Зачем нужен коэффициент
Как было замечено ранее, для бухгалтерского
учета и реализации принципа начисления главное,
чтобы доход можно было
измерить
в денежном вы-
ражении. При этом доходы могут выплачиваться
или предоставляться в различных формах.
Бухгалтеру предприятия начислена зара-
ботная плата в сумме 3000 грн., из которой
удержаны страховые взносы в фонды соци-
ального страхования в сумме 108,00 грн. (3000 грн.
х
х
3,6%*) и НДФЛ в сумме 433,80 грн. [(3000 грн. -
- 108 грн.)
х
15%]. Таким образом, доход к выдаче на-
числен в сумме 2458,20 грн. (3000,00 грн.
-
108,00 грн. -
-
433,80 грн.), а выдан частично в натуральной фор-
ме
в виде стиральной машины стоимостью 2400 грн.,
частично
денежными средствами в сумме 58,20 грн.
Если в ситуации, описанной в примере 1, к сто-
имости стиральной машины применить коэффици-
ент 1,17647, то другая сумма НДФЛ все равно не по-
лучится. Однако если доход физическому лицу пре-
доставлен исключительно в натуральной форме и
начислен без применения коэффициента, это неиз-
бежно приведет к занижению суммы НДФЛ, кото-
рый необходимо удержать из суммы такого дохода.
Н Д Ф Л : «натуральный» коэф ф ициент
3В данном случае ум ест но сослат ься ещ е н а один б ухга л-
т ерский принцип — принцип единого денеж ного измерит еля (ст .4
Закона о бухучете,),
согласно кот ором у изм ерение и обобщение
всех хозяйст венны х операций в ф инансовой от чет ност и осущ е-
ст вляет ся в единой д енеж ной единице (прим . р е д .).
4С м . сн о ску 1 (прим . р ед .).
53 ,6 % , в т ом числе: 2% — П енсионны й ф онд, 1% — Ф С С
по временной нет рудоспособност и; 0 ,6 % — Ф С С на случай без-
работ ицы (прим . ред .).
6Справедливост и ради зам ет им , что Г И Л У по эт ом у пово-
ду имеет другое мнение. Т а к , в письм е от !0 .0 9 .2 0 0 8 г. № 17-
0718/2714 (Бухгалт ерия, 2009, № 7, с .3 7 ) ею бы ла предлож ена
«
альт ернат ива» в виде согласования с ф изическим лицом
п о -
лучат елем дохода возм ож ност и «внест и налог наличност ью в
к а ссу предприят ия
*>
(прим . ред .).
Как отреагирует любой налоговый инспектор, на-
пример, на выплату физическому лицу дохода «в фор-
ме» стиральной машины стоимостью 2400 грн. с пе-
речислением в бюджет НДФЛ, рассчитанного по ре-
комендации ГНАУ, с указанной стоимости без при-
менения коэффициента в сумме 360 грн. (2400 грн. х
х 15%)? Скорее всего, инспектор скажет, что часть
дохода выплачена без удержания НДФЛ. И будет прав!
Ведь если НДФЛ с дохода в сумме 2400 грн. со-
ставляет 360 грн., то согласно нормам Закона об
НДФЛ доход должен быть выплачен в сумме 2040 грн.
(2400 грн. - 360 грн.). Получается, что доход в сум-
ме 360 грн. (2400 грн. - 2040 грн.) выплачен без удер-
жания налога.
Действительно, можно согласиться с ГНАУ, что
начисления доходов в неденежной форме нс может
быть в принципе. Однако правила п.3.4 ст.З Закона
об НДФЛ все-таки есть. И из-за того, что они напи-
саны для «несуществующей» операции «неденежно-
го»
начиыения
, нельзя отказываться от применения
коэффициента вообще. Это приведет к более серь-
езным нарушениям норм налогового законодатель-
ства — выплате налогооблагаемых доходов физичес-
ким лицам без удержания соответствующих налогов.
Так что в своем желании проявить лояльность
к налоговым агентам ГНАУ несколько переусерд-
ствовала. Например, даже если из ст.З Закона об
НДФЛ полностью исключить пункт 3.4, то при пре-
доставлении дохода только в натуральной форме
для начисления НДФЛ коэффициент применять
необходимо по экономическим соображениям. И
если бы даже в Законе коэффициента нс было, для
таких случаев его следовало бы «изобрести»6.
Пенсионеру, работавшему бухгалтером,
^(^2^
предприятие предоставляет в подарок ко
в —-
Дню бухгалтера холодильник стоимостью
2400 грн., в том числе НДС — 400 грн.
Поскольку доход предоставлен исключительно в
натуральной форме, налогооблагаемый доход дол-
жен быть начислен с применением коэффициента
в сумме
2823,53 грн.
(2400 грн. х 1,17647), а перечис-
лению в бюджет подлежит НДФЛ в сумме
423,53 грн.
(2823,53 грн. х 15%).
Причем коэффициент необходимо применять не
только для начисления НДФЛ с доходов, которые
предоставляются исключительно в натуральной
форме, но и в любых других случаях, когда выпла-
та доходов (в том числе и в денежной форме) осу-
ществляется без предварительного их начисления.
Пенсионеру, бывшему работнику предприя-
тия, выплачена нецелевая благотворитель-
В ‘ч _^
ноя помощь в сумме 3000 грн. Помощь в та-
кой сумме выплачена второй раз в течение 2009 ка-
лендарного года.
Поскольку выплата указанной помощи осуще-
ствлена повторно в течение года и ее сумма пре-
вышает 980 грн., она полностью подлежит налого-
обложению. Следовательно, при выплате суммы «на
руки» в размере 3000 грн. НДФЛ для перечисления ►
54
БУХГАЛТЕРИЯ N" 21 (852) ■ 25 МАЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 52 Бухгалтерия 2009 21 читать онлайн следующая страница 54 Бухгалтерия 2009 21 читать онлайн Домой Выключить/включить текст