Н ало го вы е п р ем уд р о сти
Н Д Ф Л : «натуральный» коэф ф ициент
НДФЛ. Этим же подпунктом Закона определено,
что при предоставлении дополнительных благ
«в
формах, отличных от денежных, объект налогообло-
жения исчисляется по правилам, определенным соглас-
но пункту 3.4 статьи 3 настоящего Закона
», то есть
с применением коэффициента 1,17647.
Но «многогранность» определения дополнитель-
ных благ налоговые инспекции на местах истолко-
вали по-своему. В большинстве случаев па практи-
ке дополнительными благами они стали считать
выплаты физическим лицам в неденежной форме с
вытекающими из этого налоговыми последствиями
в виде необходимости применения коэффициента к
таким неденежным доходам8.
При этом представители ГНИ совершенно не
интересуются тем, включены ли фактически не-
денежные доходы в состав общего месячного на-
логооблагаемого дохода, с которого НДФЛ удер-
жан в полной сумме. По их мнению, если доход
выплачен в неденежной форме, коэффициент все
равно должен быть применен. Поэтому при про-
верках они увеличивают налогооблагаемый доход
работников, умножая суммы дохода, прсдостав-
ленп. .о в неденежной форме, на коэффициент,
с последующим начислением финансовых санк-
ций по НДФЛ.
Начиная с 1 января 2009 г., работникам пред-
приятия в количестве 50 человек, которым
С V__'
ежемесячно начислялась заработная плата в
сумме 2000 грн., в виде социальной выплаты каждый
месяц предоставлялась минеральная вода стоимостью
300 грн. Эта выплата регулярно включалась в общий
месячный налогооблагаемый доход работников.
Таким образом, сумма общего месячного налого-
облагаемого дохода каждого работника определя-
лась на уровне 2300 грн. (2000 грн.
+
300 грн.). При
этом из доходов работников удерживались страхо-
вые взносы в Пенсионный фонд и в фонды социаль-
ного страхования в сумме 82,80 грн. (2300 грн.
х
х
3,6%) и НДФЛ в сумме 332,58 грн. [ (2300 грн. -
- 82,80 грн.)
х
15%]. Соответственно, работникам
выдавалась заработная плата в сумме 1584,62 грн.
(2000 грн. - 82,80 грн. - 332,58 грн.) и минеральная вода
стоимостью 300 грн., в том числе НДС
50 грн. Но
при проведении в апреле 2009 г. проверки налоговая
инспекция доначислила НДФЛ в сумме 1149 грн. и
штраф за его неуплату в сумме 2298 грн.
При проверке предприятия налоговики посчита-
ли, что минеральная вода является дополнитель-
ным благом, предоставленным в натуральной фор-
ме, поэтому в состав доходов работников се сто-
имость должна включаться с применением коэффи-
циента, определенного согласно п.3.4 ст.З Закона об
НДФЛ. В связи с этим каждому работнику допол-
нительно был начислен ежемесячный доход в сум-
ме 52,94 грн. |(300 грн. х 1,17647) - 300 грн.] и НДФЛ
с такого дохода в сумме 7,66 грн. 1(52,94 грн. -
хСм . сн о ску
7
(прим . р е д .).
- (52,94 грн. х 3,6%)) х 15%]. При этом общая сум-
ма доначисленного НДФЛ составила
1149 грн.
(7,66 грн. х 50 чел. х з мсс.) и штраф за его неуп-
лату — 2298 грн. (1149 грн. х 2).
Таким образом, казалось бы «мелкое» доначис-
ление налога каждому из работников обернулось для
предприятия весьма крупными налоговыми пробле-
мами. Но предприятию при административном обжа-
ловании решения налоговой инспекции удалось до-
казать, что коэффициент предприятием уже применен
и НДФЛ в течение года начислялся в полной сумме.
Как бороться с фискальным применением
коэффициента налоговой инспекцией
В рассматриваемом случае предприятие для за-
щиты своей позиции воспользовалось тем, что про-
веряющие нс учли факта предоставления доходов в
натуральной форме (минеральная вода) одновре-
менно с выплатой дохода в денежной форме (зара-
ботная плата).
Ведь если доходы в натуральной или любой дру-
гой неденежной форме предоставляются одновре-
менно с начислением доходов, которые затем вы-
плачиваются в денежной форме, то предприятие
имеет возможность доказать, что коэффициент для
неденежных доходов уже применен. Причем, как ни
парадоксально, даже в том случае, когда коэффи-
циент фактически нс применялся.
Связано это с тем, что если предварительно
н а -
ч и с л е н н ы е
доходы затем выдаются в натуральной
форме, то правила, установленные п.3.4 ст.З Закона
об НДФЛ, не применяются. Такие же разъяснения
этого вопроса предоставляет ГНАУ, чем и восполь-
зовалось предприятие в споре с налоговой инспек-
цией. Действительно, если доход предварительно
начислен, то налог с такого дохода начисляется в
полной сумме независимо от последующей формы
предоставления такого дохода.
Исходя из условий примера 4, общая сумма чи-
стого ежемесячного дохода, предоставленного каж-
дому работнику предприятия в денежной и натураль-
ной форме, составляла 1884,62 грн. (1584,62 грн. +
+ 300 грн.). Но если к этой сумме применить ко-
эффициент, то сумма общего месячного начислен-
ного дохода окажется даже меньше фактически
начисленной суммы (1884,62 грн.
х
1,17647 =
= 2217,20 грн. < 2300 грн.)!
Оно и понятно. Формула расчета коэффициента,
приведенная в п.3.4 ст.З Закона об НДФЛ, нс учиты-
вает удержания из заработной платы страховых взно-
сов в Пенсионный фонд (2%) и в фонды социально-
го страхования по временной нетрудоспособности
(0,5% или 1%) и по безработице (0,6%). Так что если
доход предварительно начислен в денежной форме,
то необходимо объяснить налоговому инспектору, что
коэффициент должен применяться к общей сумме
выплаченного (предоставленного) дохода, а не толь-
ко к той его части, которая предоставлена в неденеж-
ной (в том числе натуральной) форме.
56
БУХГАЛТЕРИЯ № 21 (852)
. 25 МАЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 54 Бухгалтерия 2009 21 читать онлайн следующая страница 56 Бухгалтерия 2009 21 читать онлайн Домой Выключить/включить текст