Н Д Ф Л : «натуральный» коэф ф ициент
Если же налоговый инспектор не прислушается к
таким объяснениям, можно показать ему разъясне-
ния ГНАУ, в которых подчеркнуто, что коэффици-
ент применяется только при предоставлении дохода
без предварит е,ш ю го его начисления*.
Но «
если пред-
верит ельное денеж ное начисление по.
.. операциям вы да-
чи доходов нат урой в бухгалт ерском уч ет е работ ода-
т еля не от раж ено, объект налогооблож ения по т аким
доходам долж ен начислят ься с прим енением коэф ф ици-
ент а.
.. к ст оимост и полученны х дополнит ельны х благ*10 *
.
В частности, такая ситуация может возникнуть
при предоставлении дохода в натуральной форме
лицам, которые не являются работниками предпри-
ятия (см. примеры 2 и 3).
Но предприятию для начисления дохода без при-
менения коэффициента нс обязательно прибегать
даже к помощи разъяснений ГНАУ. Закон об НДФЛ
настолько невнятно даст определение термина до-
полнительные блага, что практически любое пре-
доставление работникам предприятия дохода в на-
туральной форме может быть оформлено как вы-
плата заработной платы.
Если сравнить перечни дополнительных благ из
пп.4.2.9 ст.4 Закона об НДФЛ и поощрительных и
компенсационных выплат из части фонда оплаты
труда, определенного согласно Инструкции № 5 (в
частности, пп.2.3.4 Инструкции), то они совпадут
практически по всем видам дополнительных благ".
Если предоставленный доход предварительно на-
числить как заработную плату, у налогового инс-
пектора исчезнет единственное основание для при-
менения коэффициента и доначисления НДФЛ.
Ведь начислена зарплата, а не дополнительное бла-
го! Тем более, что для ревизоров фондов социаль-
ного страхования такого понятия, как дополнитель-
ные блага, нс существует. Если по Инструкции № 5
доход, предоставленный в любой неденежной фор-
ме, включен в состав фонда оплаты труда наемных
работников и облагается НДФЛ, то они потребу-
ют начисления страховых взносов даже в случае,
когда само предприятие захочет признать такой до-
ход дополнительным благом12.
Бухгалтерский и налоговый учет операций, рас-
смотренных в примере 4, представлен в таблице 2.
Таблица 2. Учет операций по предоставлению дохода в натуральной форме
п/п
С о дер ж ани е б у х га л те р ск о й за п и си и ли н алоговое со б ы ти е
Б ухга л те р ск и й уч е т
Н алоговы й у ч е т
д е б е т
кредит
с у м м а ,
гр н .
валовой
д о х о д
вало вы е
р а схо д ы
1
Начислена заработная плата работнику предприятия
23, 91,
92. 93
661
2000,00
2000,00
2
Начислена работнику предприятия социальная выплата (стоим ость
минеральной воды)
23, 91,
92, 93
661
300,00
300,00
3
Начислены страховые взносы в Пенсионный ф онд и фонды
социального страхования (2300 грн. х 37% )
91, 92,
93
65
851,00
851,00
4
Удержаны страховые взносы в Пенсионный ф онд и фонды социального
страхования (2300 грн. х 3,6% )
661
65
82,80
5
Начислен НДФ Л с заработной платы работника
[(2300 грн. - 82.80 грн.) х 15%]
661
641
332,58
6
Выдана минеральная вода работнику предприятия
377
712
300,00
7
Начислены налоговые обязательства по НДС
712
641
50,00
8
Списана себестоим ость минеральной воды (условно)
949
20
200,00
9
Отражен зачет задолж енностей по части зарплаты
661
377
300,00
10
Перечислены страховые взносы в Пенсионный ф онд и в фонды
социального страхования (851 грн. + 82.8 грн.)
65
311
933,80
11
Перечислен НДФ Л
641
311
332,58
12
Выдана заработная плата (2300 грн. - 300 грн. - 82.8 грн. - 332,58 грн.)
661
301
1584,62
И в заключение заметим, что если предприятие
желает «освободить» своих работников от дополни-
тельной налоговой нагрузки, то путем применения
коэффициента можно увеличить доход, начислен-
ный работнику, и фактически взять на себя расхо-
ды на уплату НДФЛ. Естественно, речь идет о при-
менении коэффициента в рамках Закона — лишь в
тех случаях, когда выплаты работникам осуществ-
ляются как в денежной, так и в неденежной фор-
ме.
"П исьм о Г Н А У от 13.0-1.2006 г. № 4163/6/1 7 -0 7 1 6 . О публиковано: Бухгалт ерия. — 2006. — № 23. — С .26 (п ри м . род.).
,пС м . т ам ж е (прим . р ед .).
п Подробнее об эт ом с м .: Губина И . * Зарплат ное•• уравнение с т ремя неизвест ными. О т ом. что т акое зарплат а. Ф О Т и
дополнит ельное благо / / Бухгалт ерия. — 2004.
М> 50. — С .4 9 —5 5 ; Губина И .
«•
Зарплат ное• уравнение с т ремя неизвест ным и:
реш ение или к о м п р о м и сс?/ / Бухгалт ерия. — 2004. — № 51. — С .66— 69 (при м . р ед .).
Подробнее об эт ом см . т а к ж е в м ат ериалах, ука за н н ы х в сноске 11 (прим . р ед .).
БУХГАЛТЕРИЯ №21 (852)
25 МАЯ 2009 ГОДА
57
Н ало го вы е п р ем удр о сти
предыдущая страница 55 Бухгалтерия 2009 21 читать онлайн следующая страница 57 Бухгалтерия 2009 21 читать онлайн Домой Выключить/включить текст