М ногогранны й у ч е т
Б ар тер
ды на уровне обычной цепы (письмо ГНАУ от
27.06.2003
г. № 5779/6/13-2415-20). Поэтому в послед-
нем случае (договорная цена выше обычной) на-
логоплательщику придется выбирать: поступать ему
согласно закону или согласно письму, то есть вы-
брать договорную цену, доказывая, что он нс завы-
шает расходы, или обычную.
Д ат ы
возникновения валового дохода и валовых
расходов по бартерным операциям определяются в
соответствии с общими правилами, описанными в
пп. 11.2.1 и 11.3.1 ст.П Закона о прибыли. Поскольку
при бартере расчет денежными средствами нс про-
водится, то:
ь
валовой доход возникает на дату отгрузки то-
вара, а для работ (услуг) — на дату фактического
предоставления налогоплательщиком результатов
работ (услуг);
валовые расходы можно отражать на дату оп-
риходования товаров, а для работ (услуг) — на лату
фактического получения налогоплательщиком ре-
зультатов работ (услуг).
Эти правила действуют с 1
января 2003 года, а
до этого применялся принцип, согласно которому
валовой доход и у одной и у другой стороны возни-
кал при первой же отгрузке (для работ (услуг) — на
дату фактического предоставления (получения) ре-
зультатов), а валовые расходы — на дату осуществ-
ления заключительной (балансирующей) операции
после указанной операции. Так что здесь уже вид-
ны явные налоговые послабления.
Базе обложения бартерных операций
Н Д С
посвя-
щен п.4.2 ст.4 Закона об НДС. Она определяется ис-
ходя из фактической цены операции, но нс ниже
обычных цен. То есть в случае если договорная
цена выше обычной, то налоговые обязательства по
НДС исчисляются исходя из цены, установленной
в договоре, а если ниже — то наоборот.
Причем на фоне общего правила начисления
налоговых обязательств (п.4.1 ст.4 Закона об НДС)
это специальное «бартерное* правило выглядело по-
разному. То оно было явно фискальное (когда со-
гласно общему правилу налоговые обязательства
начислялись исходя из договорной цены операции),
то ничем особым нс выделялось (когда со вступ-
лением в силу Закона № 25054 для обычных опера-
ций база налогообложения начала определяться ис-
ходя из договорной стоимости, но нс ниже обыч-
ной цены). Можно сказать, что сегодня фискаль-
ная направленность порядка налогообложения бар-
тера опять проявилась, хотя и в усеченном вари-
анте. Теперь общее правило смягчилось: п.4.1 ст.4
Закона требует, чтобы продавец определял, на-
сколько обычная цена превышает договорную, и в
качестве базы налогообложения принимал обычную
цепу
т олько
в случае, если такое превышение со-
ставляет более 20% договорной цены.
Действительно «жестокая» история с начислени-
ем налоговых обязательств по внутриукраинским
операциям была, скорее, связана не с Законом об
НДС, а с Указом JSfe 8575. Согласно его требовани-
ям при осуществлении бартерных операций на тер-
ритории Украины НДС взимался по полной став-
ке, в том числе и при обмене товарами (работами,
услугами), операции по продаже которых освобож-
даются от налогообложения или облагаются нало-
гом по нулевой ставке. Уже давно этот Указ нс дей-
ствует, поэтому начисление 20% НДС никому нс уг-
рожает, льгота по НДС сохраняется.
Что же касается налогового кредита по НДС, то,
как известно, его размер для налогооблагаемых опе-
раций определяется в соответствии с пп.7.4.1 ст.7
Закона об НДС, и специальных бартерных правил,
регулирующих его формирование (в отличие от ва-
лового дохода, валовых расходов и налоговых обя-
зательств по НДС),
не уст ановлено.
Только в пер-
вые годы действия названного Закона этот размер
увязывался с валовыми расходами, а значит, сокра-
щение валовых расходов по бартерному договору
согласно пп.7.1.1 ст.7 Закона о прибыли приводило
к уменьшению налогового кредита по НДС (см.
письмо ГНАУ от 27.06.2003 г. № 5779/6/13-2415-20).
Закон № 2505 описанный порядок подкорректиро-
вал, и право на налоговый кредит стало зависеть от
того, планирует использовать налогоплательщик
приобретенные товары (работы, услуги) в налого-
облагаемых операциях в рамках хозяйственной дея-
тельности или нет. Поэтому от того, по каким до-
говорам получен товар (работа, услуга), право на
налоговый кредит зависеть перестало. Такая неза-
висимость сохранена и ныне, во всяком случае,
пп.7.4.1
ст.7 Закона об НДС не разрешает покупате-
лю полностью учитывать сумму «входного» НДС,
исчисленную исходя из договорной цены, превыша-
ющую обычную более чем на 20%.
Правда, суммы НДС по бартерным договорам,
уплаченные покупателями товаров (работ, услуг)
продавцам в предыдущих налоговых периодах, не
получится включить в расчет
бюдж етного возмещ е-
ния.
Хотя многие специалисты (см. письмо Госком-
прсдприниматсльства от 20.05.2006 г. № 3874'*) и на-
стаивают на том, что расчеты путем встречных по-
ставок товаров являются
ф а кт и ческо й о п ла т о й
,
ГНАУ категорически против. При этом, настаивая
на буквальном прочтении пп.«а» пп.7.7.2 ст.7 Зако-
на об НДС, она указывает, что сумма налога долж-
на быть
«ф акт ически уплаченной
» (а уплачиваться
могут только денежные средства).
Что касается
дат
возникновения налоговых обя-
зательств и налогового кредита по НДС для бартер-
ных операций, то они ничем не отличаются от т а -^
4Закон Украины от 25.03.2005 г. ЛЬ 2505-1V «О внесении из-
менений в Закон Украины
*
О Государственном бюджете Ук-
раины на 2005 год* и некоторые другие законодательные акты
Украины
*>
(прим. ред.).
5Указ Президента Украины от 07.0S.9S г. ЛЬ 857/95 г О не-
которых изменениях в налогообложении». который утратил с т у
в соответствии с
Законом Ле 2505
(прим. ред.).
0Опубликовано: Бухгалт ерия. — 2007. — № 37. — С.34
(прим. ред.).
60
БУХГАЛТЕРИЯ N; 21 (852) П 25 МАЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 58 Бухгалтерия 2009 21 читать онлайн следующая страница 60 Бухгалтерия 2009 21 читать онлайн Домой Выключить/включить текст