Н ало го вы е п р ем удр о сти
Н Д С : б ю д ж етн о е во зм ещ ен и е
лпрована п обобщающем налоговом разъяснении, ут-
вержденном приказом ГИДУ от 25.04.2003 г. № 197\
В нем термин «излишне уплаченные налоги, сборы
(обязательные платежи)* понимается как
«суммы на-
логов, сборов (обязапшьных платежей), которые на оп-
ределенную дату зачислены в бюджет сверх согласован-
ных сумм налоговых обязательств (в том числе штраф-
ных санкций), пределышй срок уш ат ы которых насту-
ш и на такую дату».
То есть к ситуации, связанной с
отражением отрицательного значения НДС (когда за-
полняются строки 24 и 26 декларации по НДС), это
никакого отношения нс имеет.
А вот что следует понимать под возмещением
налогов, сборов, обязательных платежей в случаях,
предусмотренных налоговыми законами, ни Закон
№ 2181, ни разработанные в его исполнение под-
законные акты нс дают однозначного ответа. Но по-
скольку речь идет об НДС. попытаемся найти от-
вет в соответствующем специальном законе, то есть
в самом Законе об НДС.
Наиболее близким по смыслу к рассматриваемо-
му вопросу является термин «бюджетное возмеще-
ние*. приведенный в п.1.8 ст.1 этого Закона. Соглас-
но данному пункту
бю дж етным возмещ ением
счи-
тается
«сумма, подлеж ащ ая возврат у плат ельщ ику
налога из бюджета в связи с излиш ней уплат ой на-
лога в случаях, определенных настоящим Законом
». И
само собой разумеется, что порядок расчета и по-
лучения бю джетного возм ещ ения необходимо
также искать в Законе об ИДС.
Порядок расчета и получения бюджетного воз-
мещения НДС установлен п.7.7 ст.7. И в первом же
его подпункте — пп.7.7.1 — указывается, что «
сум-
м а налога, подлежащая уплат е (перечислению) в бюд-
жет или бюдж етному возмещению, определяется как
разность меж ду суммой налогового обязательства от -
четного налогового периода и суммой налогового кре-
дита такого отчетного налогового периода
*. То есть
уже на этом этапе можно утверждать, что сумма
бюджетного возмещения определяется налогопла-
тельщиком в представленной им декларации как
разность между текущими налоговыми обязатель-
ствами и текущим налоговым кредитом (такой от-
рицательный результат отражается в «промежуточ-
ной* строке 21 декларации по НДС).
В рассматриваемой ситуации, по всей видимос-
ти, у предприятия с этим проблем нс возникло: оно
формировало сумму налоговых обязательств и на-
логового кредита каждого отчетного периода и оп-
ределяло разницу между ними. И не важно, что эта
разница оказалась отрицательной, все равно она
называется разницей
«между суммой налогового обя-
зат ельст ва отчетного налогового периода и суммой
налогового кредита такого отчетного налогового пе-
риода
*. Иными словами, в предыдущих отчетных
периодах налогоплательщик уже определял сумму
бюджетного возмещения на основании норм пп.7.7.1
ст.7 Закона об НДС.
Соблюдение всех дальнейших условий, псрсчис-
'О публикован: Бухгалт ерия. — 2003. — N 2 20. — С .29
(прим. ред.).
ленных в других подпунктах п.7.7 ст.7, необходимо
нс для
расчета
бюджетного возмещения, а для его
фактического получения.
Такими условиями являет-
ся наличие отрицательного значения в следующем
после его возникновения периоде, осуществление
денежных расчетов с поставщиками и т.д. Но это
уже процедура собственно
возврата т аких сумм на -
лога из бюдж ета
, причем нс важно, как они возвра-
щаются: на расчетный счет (строка 25.1) или в счет
уменьшения будущих платежей по НДС (строка
25.2). И к вопросу о максимально допустимом сро-
ке переноса показателей строк 24 и 26 декларации
по НДС она никакого отношения нс имеет.
Таким образом, можно сделать следующий вы-
вод: достаточным условием для соблюдения пред-
приятием правила «1095 дней», установленного
п.15.3.1 ст.15 Закона № 2181, является правильное
формирование
т екущ их ит оговых результ ат ов,
то
есть сначала показателей разделов I (налоговые обя-
зательства) и II (налоговый кредит) декларации по
НДС, а потом се строк 20 или 21.
В споре с ГНИ определенную помощь налого-
плательщикам могут оказать и другие нормы Зако-
на об НДС, а также названия некоторых строк дек-
ларации по НДС. Например, если сопоставить ус-
тановленную лп.7.7.2 ст.7 Закона об НДС процедуру
получения предприятием бюджетного возмещения
и название соответствующей строки декларации по
НДС, то получается, что
часть показат еля строки
24 текущ ей декларации по НДС,
которую предприя-
тие по каким-либо соображениям (чаще всего «доб-
ровольно-принудительно») нс отразило как сумму
бюджетного возмещения в этой декларации (нс за-
полнило строку 25),
являет ся для него «остатком
отрицательного значения после бюдж етного возм е-
щ ения
*, включаемым в состав налогового кредита
следующего налогового периода (соответствует по-
казателю строки 26 этой же декларации по НДС).
То есть такая сумма даже нс называется бюджет-
ным возмещением! А поскольку пп. 15.3.1 ст.15
Закона № 2181 предусматривает ограничение имен-
но на возмещение соответствующих сумм, к стро-
ке 26 декларации по НДС оно (ограничение) нс мо-
жет иметь никакого отношения.
Если же перенос показателя строки 24 в строку
26 декларации по НДС происходит нс по субъектив-
ным (например, возможный конфликт с ГНИ или
проведение внеплановой проверки), а по объектив-
ным причинам (отсутствуют расчеты с поставщи-
ками, осуществляются бартерные операции, дей-
ствуют ограничения, установленные пп.7.7.11 ст.7
Закона об НДС, и т.д.). то говорить о возмещении
налога и о какой-то просрочке такого возмещения
вообще незаконно. Права на его получение у на-
логоплательщика нс было ни 3 года тому назад, ни
сейчас. Сумма превышения текущего налогового
кредита над суммой текущих налоговых обяза-
тельств должна быть перекрыта новыми налоговы-
ми обязательствами в будущем. И совсем нс важ-
но, когда это «будущее» настанет: через месяц, квар-
тал. год, десятилетие.
..
64
БУХГАЛТЕРИЯ № 21 (852)'
25
МАЯ
2009
ГОДА
предыдущая страница 62 Бухгалтерия 2009 21 читать онлайн следующая страница 64 Бухгалтерия 2009 21 читать онлайн Домой Выключить/включить текст