ГНАУ. Письмо
М еталлолом
/ С ;-\ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
^
Письмо1
от 31.03.2009 г. № 275/3/16-1511 ^ м с ц .
/
ЛЬГОТА ПО НДС ПО ОПЕРАЦИЯМ
С МЕТАЛЛОЛОМОМ: ПОНЯТИЯ «ОТХОДЫ»,
«МЕТАЛЛОЛОМ», БАЗА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ,
РАСПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОГО КРЕДИТА
ГНАУ рассмотрела запрос об определении поряд-
ка налогового учета по налогу на добавленную стои-
мость операций с металлоломом с учетом того, что
такой металлолом нс приобретается и не произво-
дится предприятием, а образуется как отходы про-
изводства, и докладывает.
Правовые, организационные и экономические
принципы деятельности, связанной с отходами, ре-
гулируются Законом Украины от 05.03.98 г. N° 187/
98-ВР «Об отходах».
Согласно определениям терминов, данным ука-
занным Законом,
физическое или юридическое
лицо, деятельность которого приводит к образова-
нию отходов, является производителем отходов.
Перечень кодов и названий отходов системати-
зирован в Государственном классификаторе отхо-
дов, утвержденном и введенном в действие прика-
зом Госстандарта Украины от 29.02.96 г. N° 89.
Согласно этому приказу к отходам относятся, в
частности, остатки сырья, материалов, полуфабри-
катов и др., образовавшиеся в процессе производ-
ства продукции или выполнения работ и утратив-
шие полностью или частично исходные потреби-
тельские свойства (отходы производства).
В соответствии с Законом Украины от 05.05.99 г.
№ 6 19-Х IV «О металлоломе» металлолом — это не-
пригодные для прямого использования изделия
или части изделий, которые по решению собствен-
ника утратили эксплуатационную ценность вслед-
ствие физического или морального износа и содер-
жат в себе черные или цветные металлы либо их
сплавы, а также изделия из металла, имеющие не-
исправимый брак, остатки черных и цветных метал-
лов, их сплавов.
В соответствии с пунктом 24 Положения (стан-
дарта) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержден-
ного приказом Министерства финансов Украины от
20.10.99 г. N° 246, металлолом, полученный на пред-
приятии нс в результате его приобретения, а как
отходы производства (но который может использо-
ваться в хозяйственной деятельности), в бухгалтер-
ском учете отражается как запасы.
В соответствии с п. 11.44 ст.П Закона Украины
«О налоге на добавленную стоимость» (далее — За-
кон) временно до 1 января 2009 года операции по
поставке отходов и лома черных металлов, в том
числе операции по импорту таких товаров (по пе-
речню, установленному постановлением Кабине-
том Министров Украины от 31.01.2007 г. N° 104 «Об
утверждении перечня отходов и лома черных метал-
лов»), освобождались от обложения налогом на до-
бавленную стоимость.
Согласно последнему абзацу пп.7.4.1 ст.7 Закона в
случае, если товары (услуги), при приобретении (из-
готовлении) которых был сформирован налоговый
кредит, в дальнейшем начинают использоваться в опе-
рациях, освобожденных от налогообложения, то в
целях налогообложения такие товары считаются про-
данными по их обычной цене в налоговом периоде,
на который приходится начало такого использования,
но не ниже цены их приобретения (изготовления).
Таким образом, при продаже предприятием без
налога на добавленную стоимость отходов и лома
черных металлов, образовавшихся в процессе про-
изводственной деятельности как отходы производ-
ства из сырья, при приобретении которого налог на
добавленную стоимость был включен в налоговый
кредит, обязательным было применение последне-
го абзаца пп.7.4.1 ст.7 Закона.
Учитывая то, что в бухгалтерском учете запасы
отражаются по чистой стоимости реализации, такая
стоимость была базой для определения объема опе-
раций, к которым применялся льготный режим об-
ложения налогом на добавленную стоимость, оп-
ределенный п.11.44 ст.11
Закона.
Базой для исчисления объема условной продажи, в
соответствии с последним абзацем пп.7.4.1 ст.7 Зако-
на, была стоимость сырья (металла) в той се части, с
которой в процессе производства образовались отхо-
ды (металлолом), реализация которых осуществлялась
с применением льготы. При этом корректировка
(уменьшение) налогового кредита, сформированного
в связи с приобретением сырья, нс осуществлялась.
Что касается письма ГНАУ от 26.05.2006 г. N° 173/
2/15-03102, то указанное письмо разъясняет вопрос,
поставленный ассоциацией портов, относительно
отличий в применении норм
последнего абзаца
пп.7.4.1 ст.7 Закона.
Так, нормы пп.7.4.3 ст.7 Закона применяются для
корректировки налогового кредита, сформирован-
ного плательщиком при приобретении товаров (ус-
луг) и основных фондов, используемых частично в
налогооблагаемых операциях и частично в освобож-
денных от налогообложения.
Нормы пп.7.4.2 ст.7 Закона применяются нс для
корректировки уже сформированного налогового
кредита, а для определения плательщиком права
отнесения определенных сумм налога в состав на-
логового кредита.
Заместитель Председате.
1
я С. ЧЕКАШКИН
'Направлено в адрес КМУ (прим. ред.).
Опубликовано: Бухгалтерия.
2006.
N
2
30.
С. 105-
106 (прим. ред.).
48
БУХГАЛТЕРИЯ № 22 (853) ■ 1 ИЮНЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 46 Бухгалтерия 2009 22 читать онлайн следующая страница 48 Бухгалтерия 2009 22 читать онлайн Домой Выключить/включить текст