Отходы: правила учета
О ц ен к а отходов
Оценка отходов в учете
Основным принципом любого участка учета, как
известно, является стоимостная оценка каждого
объекта учета. Поэтому перед тем, как отразить от-
ходы в учете, их следует правильно и достоверно
оценить.
Сразу отметим, что выбранный метод оценки
отходов обязательно должен быть оговорен в
при-
казе об учетной политике предприятия.
Согласно п.5 ПБУ-9 запасы признаются активом,
если одновременно выполняются два условия:
существует вероятность того, что предприя-
тие получит в будущем экономические выгоды, свя-
занные с их использованием;
стоимость таких запасов может быть досто-
верно определена.
Следовательно, объектом бухгалтерского учета
являются
только возвратные отходы.
Ведь исполь-
зование возвратных отходов (нормативных и сверх-
нормативных), в отличие от невозвратных, может
принести предприятию экономические выгоды. К
тому же стоимость таких отходов может быть до-
стоверно определена. Следовательно, на основании
упоминавшегося уже п.5 ПБУ-9 возвратные отхо-
ды признаются активом и приходуются на баланс.
Наличие же невозвратных отходов у предприятия
не свидетельствует о получении им экономической
выгоды в дальнейшем, и даже после определения сто-
имости таких отходов нет основания для оприходо-
вания невозвратных отходов на баланс.
Однако это не говорит о том, что невозвратные
отходы никаким образом не учитываются в учете.
Особенно это касается опасных невозвратных от-
ходов. Невозвратные отходы отражаются в учете
(оперативном, управленческом и пр.) только в ко-
личественном выражении.
Важно также отметить, что в целях оценки от-
ходов в бухгалтерском учете деление возвратных
отходов на нормативные и сверхнормативные не
принципиально. И те, и другие подлежат идентич-
ной оценке. И те, и другие приходуются и списы-
ваются одинаковыми записями в бухгалтерском уче-
те с той лишь незначительной разницей, что сверх-
нормативные возвратные отходы принято учиты-
вать на отдельном субсчете.
Отражение в бухучете возвратных отходов осу-
ществляется по наименьшей из двух оценок:
перво-
начальной стоимости
или
чистой стоимости реали-
зации
(п.24 ПБУ-9).
При этом Методрскомсидации № 3733 предла-
гают уточнить величину первоначальной стоимо-
сти сырья, а также оценить возвратные отходы в
зависимости от дальнейшего их использования. Со-
гласно п.329 указанных Методрекомендаций воз-
3Методические рекомендации по формированию себестоимо-
сти продукции (работ, услуг) в промышленности, утвержден-
ные приказом Минпромполитики Украины от 09.07.2007 г.
N9 373 (прим. ред.).
вратные отходы могут оцениваться по одной из
трех оценок:
по
сниженной цене исходного сырья, материа-
лов
,
полуфабрикатов
(цене возможного использова-
ния), если отходы могут быть использованы для ос-
новного производства, но с повышением расходов
(снижением выхода готовой продукции), для нужд
вспомогательного производства, изготовления пред-
метов широкого потребления (товаров культурно-
бытового и хозяйственного назначения) или реали-
зованы сторонним предприятиям и организациям;
по
полной (первоначальной) цене исходного сы-
рьяу материалов у полуфабрикатов
, если отходы реа-
лизуются сторонним предприятиям и организаци-
ям для использования в производстве другой про-
дукции;
по
справедливой стоимости отходов
, которые
планируется реализовать. Ф актически это сто-
имость, за которую такие материалы можно при-
обрести на рынке. Иначе говоря, стоимость, по ко-
торой может быть осуществлен обмен актива, или
оплата обязательства в результате операции между
осведомленными, заинтересованными и независи-
мыми сторонами.
К оценке отходов следует подходить творчески
и осмысленно, ведь оценить стружку, опилки и об-
резки по первоначальной цене исходного материа-
ла в больш инстве случаев просто неприемлемо.
Хотя и возможны ситуации, когда оценка отходов
по полной (первоначальной) цене исходного сырья
(материала) оправдана. Например, на основном
производстве при обработке древесины образуются
стружка и опилки, которые являются исходным ма-
териалом для вспомогательного производства —
производства ДСП. В данном случае в целях обо-
снованного калькулирования себестоимости произ-
водимых ДСП и недопущения се занижения логич-
нее было бы применить метод оценки стружки и
опилок исходя из первоначальной стоимости основ-
ного сырья. И это несмотря на разные измерители
сырья и отходов.
Поэтому в каждом конкретном случае предпри-
ятию следует самостоятельно определиться с ме-
тодом оценки возвратных отходов при их оприхо-
довании, учитывая специфику его производства.
При этом оно должно учитывать, что на этот вы-
бор может повлиять и финансовое положение пред-
приятия, поскольку выбранная оценка опосредо-
ванно влияет на налогообложение предприятия и
неправильный выбор может усилить налоговый
пресс.
Документальное оформление операций
с отходами
Согласно пп.«г» ст.17 Закона об отходах предпри-
ятия в сфере обращения с отходами обязаны на ос-
нове материально-сырьевых балансов производства
вести первичный текущий учет количества, типа и
состава отходов. Специальные первичные докум ен-^
54
БУХГАЛТЕРИЯ № 22 (853) ■ 1 ИЮНЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 52 Бухгалтерия 2009 22 читать онлайн следующая страница 54 Бухгалтерия 2009 22 читать онлайн Домой Выключить/включить текст