Отходы: правила учета
Первые две группы нс являются объектом рас-
смотрения в налоговом учете и нс только потому,
что налоговое законодательство нс упоминает о «са-
мостоятельном» формировании стоимости отходов
и расходов на их приобретение/изготовление. В этом
случае не получится прибегнуть и к данным бух-
галтерского учета, ведь невозвратные отходы не под-
лежат отражению в бухгалтерском учете в стоимост-
ном выражении, поскольку они не соответствуют
критериям активов.
Возвратные нормативные отходы также не яв-
ляются объектом налогового учета, поскольку их
наличие — обычное явление в процессе производ-
ства готовой продукции. Следовательно, их сто-
имость включается в валовые расходы еще на ста-
дии осуществления расходов при приобретении сы-
рья, топлива, материалов и прочих запасов. Более
того, в связи с отсутствием расходов, связанных с
приобрстснием/изготовлением самих возвратных
отходов, их стоимость не учитывается при расчете
прироста (убыли) стоимости запасов в соответствии
с п.5.9 ст.5 Закона о прибыли.
Сумма налогового кредита в части образовав-
шихся возвратных нормативных отходов (кстати,
как и невозвратных нормативных и невозвратных
сверхнормативных) не подлежит корректировке на
основании пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС: приобретен-
ные товары (запасы) в полном объеме были исполь-
зованы в рамках хозяйственной деятельности пла-
тельщика НДС.
Что же касается налогового учета возвратных
сверхнормативных отходов, то следует исходить из
того, что их наличие свидетельствует, скорее, об
аномальном явлении в производстве, нежели о нор-
мальном хозяйственном процессе. И, несмотря на
то, что они вновь смогут участвовать в производ-
ственном процессе, возвратные сверхнормативные
отходы на этапе их образования следует считать из-
расходованными на цели, не связанные с подготов-
кой, организацией, ведением производства, прода-
жей продукции (работ, услуг)3. Поэтому их стои-
мость следует исключить из состава валовых расхо-
дов и она не будет учитываться при расчете при-
роста (убыли) стоимости запасов в соответствии с
п.5.9 ст.5 Закона о прибыли.
С данным выводом можно, конечно, поспорить.
Согласно п.5.1 ст.5 Закона о прибыли в состав вало-
вых расходов включаются расходы, связанные с при-
обретением товаров (запасов), и на стоимость об-
разовавшихся в процессе производства сверхнорма-
тивных возвратных отходов не уменьшаются. Кро-
ме того, Закон о прибыли нс предлагает механизма
стоимостной оценки таких отходов. И уж точно от-
сутствуют правила налогового учета таких отходов.
Но это в теории. На практике же с полной уве-
ренностью говорить о том, что с такой позицией
согласятся представители ГНС на местах, нс сто-
ит. В настоящее время какое-либо официальное или
неофициальное мнение ГНАУ по этому поводу от-
Бухгалтерский и налоговы й учет
сутствует. Поэтому будем исходить из логики Зако-
на и имеющейся практики.
Практика такова, что подход представителей ГНС
к учету возвратных сверхнормативных отходов будет
аналогичен подходу в отношении потерь от техничес-
ки неизбежного брака4, а также расходов по товар-
но-материальным ценностям сверх норм естествен-
ной убыли. Такие расходы, по мнению налоговиков,
исключаются из состава валовых расходов как «
не свя-
занные с подготовкой, организацией, ведением производ-
ства, продажей продукции (работ, услуг)».
И в этом есть определенная логика. Ведь обра-
зование сверхнормативных отходов может быть ко-
рыстным как для предприятия в целом, так и для
отдельных его работников. И исключение их сто-
имости из состава валовых расходов является допол-
нительным стимулом минимизировать такие сверх-
нормативные потери (отходы). Кроме того, пред-
приятия, заинтересованные в конечном финансо-
вом результате своей деятельности, ищут причины
образования таких сверхнормативных отходов, при-
влекают виновных лиц к ответственности, которые
и возмещают такие потери.
Порядок возмещения виновными лицами причи-
ненных убытков четко описан в Законе о прибыли
и в полной мере соответствует канонам налогово-
го законодательства по отражению сверхнорматив-
ных потерь в налоговом учете. В этом случае сум-
ма компенсации виновным лицом причиненных им
убытков нс будет отражаться в составе валовых до-
ходов предприятия на основании пп.4.2.3 ст.4 Зако-
на о прибыли. Тем самым подтверждается основной
принцип налогового законодательства: единый под-
ход к отражению полученных доходов и осуществ-
ленных расходов.
Таким образом, стоимость сверхнормативных
возвратных отходов следует исключать из состава
валовых расходов. При этом необходимо откоррек-
тировать сумму налогового кредита по НДС исхо-
дя из стоимости образовавшихся сверхнормативных
отходов на основании абзаца второго пп.7.4.1 ст.7
Закона об НДС.
Все расходы, связанные с хранением, обработ-
кой (переработкой), утилизацией, захоронением,
размещением, транспортировкой отходов, должны
включаться в состав валовых расходов как обяза-
тельные мероприятия, предусмотренные специаль-
ным законодательством. Это подтверждает и пп.5.4.5
ст.5 Закона о прибыли, где прямо указывается, что
в состав валовых расходов включаются любые рас-
ходы по самостоятельному хранению, переработке,
захоронению или оплате услуг по хранению, пере-
работке, захоронению и ликвидации отходов от х о -^
■'Если точнее, то не израсходованными на цели, связанные с
подготовкой, организацией, ведением производства, продажей
продукции, работ, услуг (прим. авт.).
4См., например, письмо ГНАУ от 30.05.2001 г. N9 7122/7/15-
1117. Опубликовано: Запасы на складе и в производстве: Сборник
систематизированного законодательства. — 2007. — Вып.8. —
С. 153—154 (прим. ред.).
62
БУХГАЛТЕРИЯ № 22 (853) ■ 1 ИЮНЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 60 Бухгалтерия 2009 22 читать онлайн следующая страница 62 Бухгалтерия 2009 22 читать онлайн Домой Выключить/включить текст