сти пятой ст.332 ГКУ собственник материала, ко-
торый приобрел право собственности на изготов-
ленную из него вещь, обязан возместить стоимость
переработки лицу, осуществившему се, если
ИНОС
не установлено договором. Согласно ст.840 ПСУ при
выполнении работы частично или в полном объе-
ме из материала заказчика подрядчик отвечает за
неправильное использование этого материала и обя-
зан предоставить заказчику отчет о его использова-
нии и вернуть остаток.
Как видим, эта статья прямо предусматривает
возврат основных отходов заказчику. Но следует
отметить, что термин «основные отходы» и их со-
став в действующем законодательстве не определе-
ны, и, кроме ГКУ, он больше нигде не встречает-
ся, в том числе и в специальном законодательном
акте об отходах — Законе об отходах.
В ст.1 Закона указано, что отходы — это какие-
либо вещества, материалы и предметы, которые об-
разуются в процессе человеческой деятельности и
не имеют дальнейшего использования в месте об-
разования или выявления и от которых их собствен-
ник должен избавиться путем утилизации либо унич-
тожения. Кроме того, в соответствии с Порядком
№ 6093 отходами переработки считаются какие-либо
материалы, предметы и вещества, которые образу-
ются в процессе выполнения операций по перера-
ботке товаров и не имеют последующего использо-
вания в месте образования или выявления и от ко-
торых их собственник должен избавиться путем ути-
лизации либо уничтожения.
В ПБУ-9 отходы прямо нс упоминаются, одна-
ко в п.6 этого стандарта сказано о том, что запасы
для целей учета могут включать в себя прочие ма-
териальные ценности. Помимо этого, в Инструкции
№ 291 указано, что на субсчете 209
«Прочие мате-
риалы
», входящем в состав счета 20
«Производствен-
ные запасы
», учитываются также отходы производ-
ства (обрубка, обрезка, стружка и т.п\).
Судьба «давальческих» отходов
Таким образом, отходы производства по своей
природе являются составляющей производственно-
го процесса предприятия и результатом обработки
(переработки) сырья в соответствии с применяемой
технологией. Под отходами производства следует
понимать остатки сырья, материалов, полуфабри-
катов и др., образовавшиеся в процессе превраще-
ния исходного материала в готовую продукцию
вследствие объективного технологического процес-
са, утратившие полностью или частично свои перво-
начальные химические либо физические свойства
первичного сырья, но нс являющиеся браком. Как
правило, отходы не могут быть использованы в про-
изводственном цикле предприятия без дополнитель-
ной обработки.
Условно их можно разделить на возвратные от-
ходы (они могут быть использованы предприятием
для изготовления продукции в качестве материалов,
Д авальческие операции
топлива или на хозяйственные нужды либо реали-
зованы) и невозвратные, то есть требующие унич-
тожения (которые не могут быть активами предприя-
тия). Образовавшиеся у переработчика невозвратные
отходы с согласия их собственника могут быть либо
уничтожены переработчиком в соответствии с зако-
нодательством Украины, либо переданы собственни-
ку. В случае если возврат отходов физически невоз-
можен или нецелесообразен с точки зрения эконо-
мической выгоды, их собственник вправе возместить
переработчику расходы на уничтожение.
По желанию собственник отходов может либо
продать (передать) их кому-либо в первоначальном
виде, либо использовать на своем производстве, в
хозяйственной деятельности, либо уничтожить. От-
ходы могут передаваться для доработки другому
предприятию (в том числе и как давальческое сы-
рье) с последующим их возвратом собственнику в
виде полноценного сырья. Существует несколько
вариантов движения отходов при производстве про-
дукции из давальческого сырья:
отходы, оставшиеся после переработки да-
вальческого сырья, являются собственностью заказ-
чика и передаются ему. Далее заказчик поступает с
отходами по собственному усмотрению;
по договору переработки давальческого сырья
заказчик передаст отходы в собственность перера-
ботчику в счет оплаты его услуг. По мнению авто-
ра, с юридической точки зрения такая операция нс
является бартерной. Бартерные отношения регули-
руются ст.715 ГКУ, согласно которой по договору
мены (бартера) каждая из сторон обязуется пере-
дать другой стороне в собственность один товар в
обмен на другой товар. В указанной же ситуации
взаимоотношения сторон регулируются гл.61
ГКУ
(подряд), которая, кстати, предусматривает возмож-
ность расчета заказчика с переработчиком готовой
продукцией, сырьем и т.п. Однако в целях налого-
обложения согласно п.1.19 ст.1
Закона о прибыли
любой вид взаимозачета является бартером;
условиями договора предусмотрено, что от-
ходы остаются в собственности переработчика без-
возмездно (без уменьшения договорной стоимости
выполненных работ);
по условиям договора отходы уничтожаются
переработчиком без передачи заказчику.
В ст.8 Закона об отходах указано, что отходы яв-
ляются объектом права собственности. Исходя из
ст.1 этого Закона производителем отходов при про-
изводстве продукции из давальческого сырья явля-
ется юридическое лицо, деятельность которого при-
водит к образованию отходов. Право собственнос-
ти на отходы может переходить от одного лица к
другому в порядке, предусмотренном законом.
Субъекты права собственности владеют, пользуют-►
3Порядок применения таможенных режимов переработки на
таможенной территории Украины и переработки за пределами
таможенной территории Украины, утвержденный приказом Гос-
таможслужбы Украины от 13.09.2003 г. № 609 (прим. ред.).
БУХГАЛТЕРИЯ №
22
(
853
) ■
1
ИЮНЯ
2009
ГОДА
6 5
правила учета
предыдущая страница 63 Бухгалтерия 2009 22 читать онлайн следующая страница 65 Бухгалтерия 2009 22 читать онлайн Домой Выключить/включить текст