денные запасы зачисляют на баланс предприятия по
первоначальной стоимости, которая определяется в
зависимости от источника их происхождения (п.9—13).
Однако ни в одном из этих пунктов не предусмот-
рен источник происхождения металлолома. Но это
вовсе нс значит, что его нельзя учесть. В данном
случае следует обратиться к п.24 ПБУ-9, в котором
указано, что запасы отражаются в бухгалтерском
учете и отчетности по наименьшей из двух оценок:
первоначальной стоимости или
чистой стоимости
реализации.
А поскольку первоначальную стоимость
металлолома определить невозможно, то при его
оприходовании следует учесть второй вариант —
чистую стоимость реализации, то есть ожидаемую1
цену реализации запасов в условиях обычной дея-
тельности за вычетом ожидаемых расходов на завер-
шение их производства и реализацию. Такой вари-
ант учета означает, что металлолом на предприя-
тии следует учитывать по той цене, по которой его
планируют реализовать, например, в приемные пунк-
ты специализированных предприятий.
При этом следует указать, что документальным
основанием для отражения в составе запасов на суб-
счете 209
металлолома в результате ликвидации ос-
новных средств
будет типовая форма № 0 3 -3 «Акт
на списание основных средств» или типовая форма
N° 0 3 -4 «Акт на списание автотранспортны х
средств», утвержденные приказом Минстата Украи-
ны от 29.12.95 г. № 352, а для отражения
метал-
лических отходов, которые остаются после метал-
лообработки
— типовая форма по учету отходов —
N° 1-ВТ «Учет отходов и упаковочных материалов
и тары», утвержденная приказом Министерства ох-
раны окружающей природной среды Украины от
07.07.2008 г. N° 342, или типовая форма по учету мате-
риалов — N° М-11 «Накладная-требование на отпуск
(внутреннее перемещение) материалов», утвержденная
приказом Минстата Украины от 21.06.% г. N° 1932.
Налоговый учет
От источника происхождения металлолома на
предприятии зависит и налоговый учет.
Налогообложение операции по
ликвидации основ-
ных фондов
осуществляется в соответствии с пп.8.4.8
ст.8 Закона о прибыли. Согласно данному пункту при
ликвидации отдельного объекта основных фондов
группы 1 валовые расходы увеличиваются на сумму
балансовой стоимости такого объекта, при этом
стоимость его приравнивается к нулю. При ликви-
дации отдельных объектов основных фондов групп
2, 3 и 4 по каким-либо причинам балансовая сто-
имость таких групп не изменяется. Следовательно,
предприятие — плательщик налога на прибыль про-
должает начислять амортизацию на всю стоимость
соответствующей группы3.
Порядок начисления налоговых обязательств по
НДС при ликвидации основных фондов регулиру-
ется п.4.9 ст.4 Закона об НДС. Согласно абзацу пер-
вому этого пункта операция по ликвидации основ-
ных и непроизводственных фондов по' самостоятель-
ному решению плательщика налога (а именно этот
О
случай рассматривается) приравнивается к постав-
3
ке таких фондов с начислением НДС исходя из
О
обычных цен, а для основных фондов группы 1
£
из обычных цен, но не ниже их балансовой стой-
"
мости. Однако уже во втором абзаце этого пункта
сказано, что такое правило нс применяется (то есть
обязательства по НДС нс начисляются) в том слу-
чае если
«плательщик налога предоставляет органу
государственной налоговой службы соответствующий
документ об уничтожении, разборке или преобразо-
вании основного фонда другими способами, вследствие
чего основной фонд не может использоваться в буду-
щем по первоначальному назначению
». Документом,
свидетельствующим о факте разборки, преобразо-
вания, как раз и будет типовая форма N° 03-3 «Акт
на списание основных средств» или типовая форма
N° 03-4 «Акт на списание автотранспортных средств»,
что подтверждает сама ГНАУ в своих письмах4.
Хотя это вариант подходит смелым налогопла-
тельщикам, которые готовы отстаивать свои права.
На практике довольно часто работники органов
ГНС считают, что наличие одних только актов на
списание основных средств не является доказатель-
ством того, что нс нужно было начислять НДС при
самостоятельной ликвидации объекта основных
фондов. Поэтому при документальной налоговой
проверке может возникнуть конфликтная ситуация.
«Бухгалтерия» уже нс раз обращала внимание чи-
тателей на эту проблему5.
При отражении в налоговом учете металлолома
как
отходов производства
следует соблюдать осново-
полагающую норму Закона о прибыли: в валовые рас-
ходы включаются расходы, связанные с хозяйствен-
ной деятельностью предприятия и подтвержденные
документально (п.5.1, п.5.2, пп.5.3.9 ст.5). Поэтому если
предприятие — плательщик налога на прибыль при-
обрело сырье (прокат, металлические заготовки и
т.п.), предназначенное для использования в хозяй-
ственной деятельности (например, для изготовления
из него металлических изделий), то расходы на при-
обретение этого сырья, при переработке которого
образовались в том числе и возвратные отходы в виде
металлолома, отражаются в налоговом учете по о б -^
‘Хот я Г Н А У из о ж и д а ем о й цены сделала реальную базу об-
л о ж ен и я Н Д С (при м . а в т .).
•П одробно о документ альном обеспечении операций с о т хо-
дам и см . в ст ат ье С . В овченко н а с .53 данного спец вы пуска
(прим . р е д .).
3Более подробно об эт ом с м .: Н азарбаева Р . Л и квид а ц и я о с-
новных фондов и налог на прибыль / / Операции с основными сред-
ст вам и: все аспект ы учет а: Сборник сист емат изированного з а -
конодат ельст ва.
2007.
В ы п .2 . — С. 188— 193 (прим . р е д .).
4С м ., наприм ер, письм о Г Н А У от 3 0 .0 7 .2 0 0 8 г. № 1 5254/7/
16-1517-03. О публиковано: П редприят ие и авт омобиль: секрет ы
умета: Сборник систематизированного законодательства. — 2009. —
В ы п.4.
С .20 9 (при м . р е д .).
5Более подробно о проблемах с начислением Н Д С с м .: Клунь-
ко А . Л и квид а ц и я осн овны х фондов без Н Д С / / Операции с о с-
новными средст вам и: все аспект ы учет а: Сборник сист ем ат и-
зированного законодат ельст ва. — 2007.
В ы п .2 .
С. 194— 197
(прим . р е д .).
Металлолом
БУХГАЛТЕРИЯ №
22
(
853
) ■
1
ИЮНЯ
2009
ГОДА
71
правила учета
предыдущая страница 69 Бухгалтерия 2009 22 читать онлайн следующая страница 71 Бухгалтерия 2009 22 читать онлайн Домой Выключить/включить текст