О тходы : правила учета
Металлолом
т и м правилам, и валовые расходы на стоимость воз-
вратных отходов не уменьшаются6.
Что касается налогового кредита по НДС, начис-
ляемого при приобретении сырья, то необходимо
отмстить следующее.
Главным условием для отражения права на на-
логовый кредит по НДС, как и для начисления ва-
ловых расходов, является приобретение товаров (в
том числе при их импорте) в целях дальнейшего
использования в налогооблагаемых операциях в
рамках хозяйственной деятельности плательщика
налога. Правда, предусмотрено небольшое ограни-
чение для налогового кредита, связанное с обыч-
ной ценой. Причем с обычной ценой для приобре-
тения, а не для продажи, при осуществлении кото-
рой, в принципе, должна применяться обычная
цена. С начала 2007 года при приобретении чего-
либо предприятие должно учитывать, что
«налого-
вый кредит отчетного периода определяется исходя из
договорной (контрактной) стоимости товаров (ус-
луг), но не выше уровня обычных цен, в случае если до-
говорная цена на такие товары (услуги) отличается
более чем на 20 процентов от обычной цены на та-
кие товары (услуги)».
То есть если стоимость сырья
превышает обычную цену более чем на 20 процен-
тов, то не исключено, что во время документаль-
ной проверки работники органов ГНС попытаются
уменьшить сумму налогового кредита до размера,
рассчитанного исходя именно из обычной цены на
данное сырье на момент его приобретения.
Особого внимания заслуживает действовавшая
недавно норма п.11.44 ст.11 Закона об НДС. Напом-
ним, что согласно данному пункту временно до 1 ян-
варя 2009 г. операции по поставке отходов и лома
черных металлов освобождались от налогообложе-
ния. Казалось бы, какое отношение эта норма име-
ет к налоговому кредиту предприятия, для которого
приобретение и реализация металлолома не являет-
ся основным видом деятельности? Оказывается, са-
мое прямое! Во всяком случае, так думает ГНАУ.
Поэтому остановимся на данной норме Закона об
НДС подробнее, поскольку в ближайшее время мно-
гих «металлоломши ков», то есть тех, кто в прошлом
и позапрошлом году реализовал лом черных метал-
лов (поставщиков лома цветных металлов это нс ка-
сается), ожидают плановые документальные провер-
ки органами ГНС, в том числе и на предмет пра-
вильности применения п.11.44 ст.11 Закона об НДС.
Перечень «льготных» отходов и лома черных
металлов был утвержден постановлением КМ У от
31.01.2007
г. № 1047 *
, опубликованным в газете «Уря-
довий кур’єр» от 06.02.2007 г. И именно с даты опуб-
ликования упомянутого постановления операции по
поставке указанных в Перечне отходов и лома чер-
ных металлов не подлежали обложению НДС (до
этой даты поставки любого металлолома считались
облагаемыми НДС операциями, а значит, и проб-
лем с налоговым кредитом не возникало). Это же
подтвердила и ГНАУ в своем письме от 16.02.2007 г.
№3188/7/16-1117*.
Разумеется, п.11.44 устанавливал порядок начис-
ления, а точнее, нсначислсния налоговых обяза-
тельств при реализации «льготного» металлолома.
То есть если предприятие с 06.02.2007 г. по 31.12.2008 г.
включительно осуществляло поставку отходов и
лома черных металлов, вошедших в специальный
перечень, то налоговые обязательства по НДС не
начислялись. Казалось бы, отсутствие налоговых
обязательств — это хорошо. Но не стоит забывать
и об обратной стороне медали — полном или час-
тичном лиш ении права на налоговый кредит. И
здесь налогоплательщики столкнулись с довольно
странной трактовкой от ГНАУ.
В письме от 18.11.2008 г. № 23657/7/16-1517-059
ГНАУ указала следующее:
«предприятие при прода-
же отходов и лома черных металлов, которые обра-
зовались в процессе производственной деятельности
как отходы производства из сырья (при приобрете-
нии которого НДС был включен в налоговый кредит),
обязано начислить налоговые обязательства в соот-
ветствии с абзацем пятым пп.7.4.1 ст.7 Закона
168».
То есть ГНАУ, признавая право на налоговый кре-
дит по «входному» НДС, потребовала при этом на-
числять налоговые обязательства по НДС на так
называемую условную поставку! Довольно спорный
вывод, ведь он нс соответствует полож ениям
пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС.
Ш
Подпункт 7.4.1 ст.7
Закона об НДС
(Извлечение)
6
О налоговом учет е от ходов см . ст ат ью С . Вовченко на с. 59
данного спецвы пуска (прим . р е д .).
7Опубликован: Бухгалтерия. — 2007.
№ 7.
С .28 (при.ч. ред.).
* О п уб ли ко ва но :
Бухгалтерия. — 2007. — N 911. — С.45 (прим. ред.).
9Опубликовано: Бухгалтерия. — 2009. — № 7. — С .24 (прим. ред.).
<...>
П р а в о
н а
н а ч и с л е н и е
н а л о г о в о г о
к р е д и -
т а
в о з н и к а е т
н е з а в и с и м о
о т
т о г о ,
н а ч а л и
л и
т а к и е
т о в а р ы
( у с л у г и ) .
..
и с п о л ь з о в а т ь с я
в
н а л о г о о б л а г а е м ы х
о п е р а ц и я х
в
р а м к а х
х о -
з я й с т в е н н о й
д е я т е л ь н о с т и
п л а т е л ь щ и к а
н а -
л о г а
в
т е ч е н и е
о т ч е т н о г о
н а л о г о в о г о
п е -
р и о д а ,
а
т а к ж е
о т
т о г о ,
о с у щ е с т в л я л
л и
п л а т е л ь щ и к
н а л о г а
н а л о г о о б л а г а е м ы е
о п е -
р а ц и и
в
т е ч е н и е
т а к о г о
о т ч е т н о г о
н а л о г о -
в о г о
п е р и о д а .
Е с л и
в
д а л ь н е й ш е м
т а к и е
т о в а р ы
( у с л у -
г и )
н а ч и н а ю т
и с п о л ь з о в а т ь с я
в
о п е р а ц и я х ,
к о т о р ы е
н е
я в л я ю т с я
о б ъ е к т о м
н а л о г о о б л о -
ж е н и я
с о г л а с н о
с т а т ь е
3
н а с т о я щ е г о
З а к о -
н а
и л и
о с в о б о ж д а ю т с я
о т
н а л о г о о б л о ж е н и я
с о г л а с н о
с т а т ь е
5
н а с т о я щ е г о
З а к о н а .
. .
т о
в
ц е л я х
н а л о г о о б л о ж е н и я
т а к и е
т о в а р ы
( у с -
л у г и ) .
. .
с ч и т а ю т с я
п р о д а н н ы м и
п о
и х
о б ы ч -
н о й
ц е н е
в
н а л о г о в о м
п е р и о д е ,
н а
к о т о р ы й
п р и х о д и т с я
н а ч а л о
т а к о г о
и с п о л ь з о в а н и я .
. .
н о
н е
н и ж е
ц е н ы
и х
п р и о б р е т е н и я
( и з г о -
т о в л е н и я ,
с т р о и т е л ь с т в а ,
с о о р у ж е н и я ) .
72
БУХГАЛТЕРИЯ №
22
(
853
) I
1
ИЮНЯ
2009
ГОДА
предыдущая страница 70 Бухгалтерия 2009 22 читать онлайн следующая страница 72 Бухгалтерия 2009 22 читать онлайн Домой Выключить/включить текст