Металлолом
Данную норму ГНАУ растолковала как требо-
вание начислять налоговые обязательства при ис-
пользовании сырья (м еталла) при реализации
«льготного» металлолома10. А для пущей убедитель-
ности сослалась еще и на п.24 ПБУ-9, согласно ко-
торому такие запасы должны отражаться в
бухуче-
те
(а по мнению ГНАУ, и в
налоговом
тоже) по чис-
той стоимости реализации.
Но нс понятно, поче-
му в центральном налоговом ведомстве нс приня-
ли во внимание тот факт, что в пп.7.4.1
все же го-
ворится об операциях, которые
«не являются объек-
том налогообложения согласно статье 3 настоящего
Закона или освобождаются от налогообложения со-
гласно статье 5 настоящего Закона.
..»,
в то время как
«льготные» поставки металлолома были регламен-
тированы его п.11.44 ст.11.
Также следует отмстить, что объектом обложе-
ния НДС являются операции по поставке товаров
(пп.3.1.1 ст.З Закона об ИДС), причем по поставке с
переходом права собственности. Товарами в данном
случае считаются отходы и лом черных металлов.
Факт использования сырья (металла) для производ-
ства продукции (готовых металлических изделий), в
результате чего образовался металлолом, никак нс
является поставкой сырья. То, что льгота по НДС
должна была применяться именно к операциям по
поставке (реализации, продаже и т.п.) отходов и
лома черных металлов с переходом на них права
собственности, косвенно подтверждает и
Закон о
металлоломе. Ведь в нем говорится, что
«реализация
металлолома
деятельность, связанная с передачей
права собственности на металлолом другому соб-
ственнику в обмен на эквивалентную сумму денежных
средств или долговых обязательств».
Ни о какой ус-
ловной поставке речь нс идет.
Кстати, такой же формальный (и, к сожалению,
фискальный) подход ГНАУ применила и в части
налогообложения поставок металлолома, образо-
вавшегося в результате ликвидации основных фон-
дов. В своем письме от 16.10.2007 г. N° 21070/7/16-
1517-1211
она указала, что при продаже металлоло-
ма, полученного в результате ликвидации объекта
основных средств, также происходит реализация за-
пасов. С этим можно согласиться. А вот с тем, что
базой для начисления НДС должна быть чистая стои-
мость реализации таких запасов, — нет. Выдвигая
это требование, то есть настаивая на необходимос-
ти начисления налоговых обязательств на чистую
стоимость запасов, ГНАУ опять применила метод
начисления НДС в связи с условной поставкой. Од-
нако при чем здесь такая условная поставка, непо-
нятно. Поставка действительно была, но нс услов-
ная, а самая что ни на есть реальная поставка ме-
таллолома, образовавшегося в результате ликвида-
ции объекта основных фондов. Но операции по постав-
ке отходов и лома черных металлов с 06.02.2007 г. до
31.12.2008 г. нс облагались НДС!
Реализация металлолома в 2009 году
Начиная с 01.01.2009 г. п .11.44 ст.11 Закона об
НДС не действует, поэтому все операции по поставке
металлолома с этой даты считаются облагаемыми
НДС операциями, а значит, и никаких проблем с
распределением налогового кредита или с начисле-
нием налоговых обязательств на условную постав-
ку уже быть не должно.
По начислению суммы валового дохода как до
01.01.2009 г., так и после этой даты, никаких осо-
бенностей не существует. Стоимость реализованно-
го металлолома включается в валовой доход на об-
щих основаниях. Датой увеличения валового дохо-
да считается дата, которая приходится на налого-
вый период, в течение которого происходит какое-
либо из событий, случившееся ранее: либо дата за-
числения денежных средств от покупателя на бан-
ковский счет плательщика налога в качестве опла-
ты этого металлолома, либо дата его отгрузки12. Од-
нако следует напомнить, что в некоторых случаях
при расчете налоговых обязательств по НДС и ва-
лового дохода следует обязательно принимать во
внимание обычные цены13.
В заключение следует отмстить, что отношения,
возникающие в процессе осуществления операций
с металлоломом, регулируются Законом о металло-
ломе, другими законами Украины и постановлени-
ями КМУ в предусмотренных законом случаях. И
наверняка предприятию, у которого накопилось
много собственного металлолома, будет полезна
информация о том, что
деятельность юридического
лица
,
связанная со сбором и реализацией промыииен-
ного лома черных и цветных металлов, который об-
разовался в результате его производственной дея-
тельности, лицензированию не подлежит.
'пС м ., например, письм о Г Н А У от 0 7 .1 1 .2 0 0 7 г. № 2 2 7 0 3 /7 /
16-1117. О п)йт ковано: Бухгаииерия. — 2007. — № 47.
С .30—31
(прим . р е д .).
11О публиковано: Бухгалт ерия. — 2009. — № 7.
С . 23— 24
(прим . р е д .).
,20 во зм о ж н ы х вариант ах выбыт ия запасов с м .: Н а зар бае-
ва И . О перации с производст венными запасам и в ит оговом у ч е-
т е / / Производст венные запасы : бухга/иперский и ит оговый учет :
Сборник сист емат изированного законодат ельст ва. — 2006. —
В ы п .1 2 .
С . 179— 189 (при м . р ед .).
и П о эт ом у поводу с м .: С ам арченко Е . Обычные цены в н а -
логовом учет е: област ь прим енения / / Себест оимост ь и цена в
планировании, учет е и налогооблож ении: Сборник сист ем ат изи-
рованного законодат ельст ва. — 2008. — В ы п .7 . — С .208— 211
(прим . р е д .).
Добро пожаловать на ФОРУМ!
( w w w . b u h g a l t e r i a . c o m . u a )
БУХГАЛТЕРИЯ №
22
(
853
)
13
1
ИЮНЯ
2009
ГОДА
73
О тходы : правила учета
предыдущая страница 71 Бухгалтерия 2009 22 читать онлайн следующая страница 73 Бухгалтерия 2009 22 читать онлайн Домой Выключить/включить текст