Отходы:
«Автомобильные» отходы
того, чтобы доказать наличие валовых расходов по
таким шинам (аккумуляторам).
Что касается налогового учета заметим следую-
щее. Основной учетной проблемой здесь является
принятие решения об использовании или неисполь-
зовании Норм № 488 и Норм № 489 как докумен-
тов, на которых основывается списание шин и ак-
кумуляторов. Так, если предприятие занимает тра-
диционно осторожную позицию, то в момент спи-
сания шин или аккумуляторов их «налогово-учет-
ная» судьба целиком зависит от того, достигли ли
они нормативных показателей эксплуатации.
Так, если шина (аккумулятор) списывается
до
достижения ею нормативного показателя
пробега
(срока эксплуатации), предприятие корректирует
валовые расходы, признанные при установке шины
(аккумулятора) на автомобиль. Если же момент
списания связан
с достижением нормативов
, то ни-
каких дополнительных записей в налоговом учете
не производится
, и первоначально признанные ва-
ловые расходы нс корректируются15.
Учет шин и аккумуляторов, ставших отходами,
ведется в зависимости от их дальнейшей «судьбы»,
определенной предприятием.
Если эти отходы
сдаются за вознаграждение
, то
сумма такого вознаграждения включается в валовой
доход предприятия на основании пп.4.1.6 ст.4 Зако-
на о прибыли, и исходя из полученной платы начис-
ляются налоговые обязательства по НДС на осно-
вании пп.3.1.1 ст.З Закона об НДС.
Если же предприятие несет расходы и платит за
услуги по утилизации таких отходов, при достаточ-
ном документальном обеспечении (наличие дого-
вора с перерабатывающим предприятием и акта на
передачу отходов) понесенные расходы относятся
к составу валовых расходов согласно пп.5.2.1 ст.5
Закона о прибыли. Если перерабатывающее предприя-
тие — плательщик НДС, выдавший налоговую на-
кладную, то и право на налоговый кредит на осно-
вании пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС у предприятия,
сдающего отходы, также появится.
Подробнее учет шинно-аккумуляторных расходов
представлен в таблице, на основании данных примера.
Предприятие приобрело два комплекта шин
(зимние и летние) за 4800 грн. (в том числе
■
НДС) и один аккумулятор за 600 грн. (в том
числе НДС), которые были установлены на автомо-
биль (введены в эксплуатацию). Через полтора года
после достижения эксплуатационных норм аккуму-
лятор и зимние шины были списаны. Летние шины
Б
были списаны в том
Таблица. Жизненный цикл шин и аккумуляторов (от приобретения до утилизации)
ж е налоговом перио-
де
до д о ст и ж ен и я
нормативного пробе-
га в силу повреж де-
ния. Списанные шины
сданы за вознаграж -
дение 600 грн. (в том
числе НДС) предприя-
тию, соб и р аю щ ем у
вторсырье. Аккумуля-
тор был сдан специа-
лизированному пред-
приятию на утилиза-
цию за 120 грн. (в том
числе НДС). Предприя-
тие придерживается
осторожной позиции в
налоговом учете.
Бухгалтерский и
налоговый учет опи-
сан н о й
ситуации
представлен в таблице.
Как видим, особых
учетных сложностей
с ш инно-аккум уля-
торными отходами у
предприятия не воз-
никает. Главной зада-
чей для предприятия
является своевремен-
ная сдача таких отхо-
дов специализирован-
ным предприятиям. ■
№
п/п
Содержание записи или налоговое событие
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
дебет кредит
сумма,
грн.
валовой
доход
валовые
расходы
1
Оплачены два комплекта шин и аккумулятор
371
311
5400
—
4500
2
Отражен налоговый кредит по НДС (на основании
налоговой накладной, выданной поставщиком)
641
644
900
—
—
3
Оприходованы полученные от поставщика
комплекты шин и аккумулятор
207
631
4500
—
♦
•
Участвуют в пересчете по п.5.9 ст.5
Закона о прибыли
4
Закрыты расчеты по НДС
644
631
900
—
—
5
Закрыты расчеты по предоплате
631
371
5400
—
—
6
Переданы в эксплуатацию шины и аккумулятор
92-
207
4500
—
**
•
Предприятие придерживается осторожного итогового подхода, поэтому в бухгситерском учете сразу
отражает расходы.
**В периоде списания признаются г/юктические валовые расходы по п.5.9 ст.5
Закона о прибыли
По прошествии времени (через 1,5 года)
7
Зимние шины и аккумулятор списаны на
основании актов — карточек учета
(запись в аналитическом учете)
—
—
2500
—
—
8
Летние шины списаны на основании акта —
карточки (запись в аналитическом учете)
-
—
2000
—
-2000
9
Списанные шины сданы предприятию,
собирающему вторсырье за вознаграждение
311
719
600
500
—
10
Отражены налоговые обязательства по НДС в
сумме полученного вознаграждения
719
641
100
—
—
11
Оплачены услуги за утилизацию аккумулятора
371
311
120
—
100
12
Отражен налоговый кредит по НДС на основании
полученной налоговой накладной
641
644
20
—
—
13
На основании полученного акта услуги по
утилизации списаны на расходы
92
685
100
—
’ —
14 Закрыты расчеты по НДС
644
685
20
—
—
15 Закрыты расчеты по предоплате
685
371
120
—
—
Подробнее об учете шин и аккумуляторов см. материал, указанный в сноске 6 (прим. ред.).
7 8
БУХГАЛТЕРИЯ №
22
(
853
) ■
1
ИЮНЯ
2009
ГОДА
