О тходы : правила
В торичное с ы р ь е
алов (типовая форма № М -11). утвержденную при-
2
казом Минстата Украины от 21.06.96 г. № 1932. На-
^
помним, что одновременно с признанием актива —
макулатуры предприятие должно признать доход от
возникновения этого актива.
Налоговый учет
В налоговом учете стоимость макулатуры до мо-
мента сдачи специализированному предприятию не
фигурирует. Причем касается это и того случая,
когда макулатура признается активом и отражает-
ся на субсчете 209 с одновременным признанием
дохода. Что касается «входящих» налоговых пока-
зателей, сформированных на том этапе, когда бу-
мага еще нс стала макулатурой, они никаким об-
разом не корректируются при возникновении «ма-
кулатурного» объекта учета.
А вот операция по получению дохода от реали-
зации макулатуры отражается в налоговом учете в
общем порядке — с признанием валового дохода и
налоговых обязательств по НДС по первому собы-
тию, исходя из стоимости такой макулатуры.
Примеры
Рассмотрим на примерах порядок отражения в
учете операций с макулатурой, возникшей из раз-
ных источников.
Книги, которые числились в составе библиотеч-
ных фондов3 предприятия, а также ряд перио-
дических изданий морально устарели, о чем
отмечено в акте на списание. Амортизация по библио-
течным фондам начислялась по правилу «50/50», их пер-
воначальная стоимость, составляла 1376 грн. Периоди-
ка стоимостью 450 грн. была отнесена на расходы в
периоде получения. Оценочная стоимость макулатуры
без НДС составляет 100 грн.
Таблица 1. Выбытие морально устаревшей литературы
Б ухгалтерский учет
Н алоговы й учет
п/п
С одерж ание за п и си или налоговое со бы ти е
д ебе т
кред ит
сум м а,
грн.
валовой
д оход
валовы е
расходы
1
Уплачена стоимость подписки на периодические специализированные
издания
371
311
450
-
450
2
Полученная периодика списана на расходы текущего периода
92
685
450
3
Отражен зачет задолженностей по предоплате
685
371
450
4
Начислена часть амортизации морально устаревшей литературы
библиотечного фонда перед списанием
92
132
688
5
Списана стоимость морально устаревшей литературы в сумме
первоначальной стоимости
132
111
1376
-
6
Оприходована макулатура
209
719
100
7
Отражена реализация макулатуры
377
712
120
100
8
Начислены налоговые обязательства по НДС
712
641
20
9
Отражено списание учетной стоимости макулатуры
943
209
100
10
Получена сумма денежных средств от специализированного
предприятия за принятую им макулатуру
311
377
120
-
На предприятии офисная бумага собирается и сдается как макулатура по мере появления. Сдача
осуществляется через подотчетное лицо. Макулатура не приходуется в составе активов.
К ак
ви ди м ,
учет макулатуры
не слишком сло-
ж ен.
А
п о р я -
док документи-
рования опера-
ций и степ ень
детализации уче-
та
за в и с и т
от
объема «макула-
турных» опера-
ций и их суще-
ственности.
•Подробно о применении этого бланка см. статью Вовченко С. «Оценка и первичный учет отходов» на с. 53 данного номера
(прим. ред.).
3Подробнее о налоговом учете литературы см.: Бондарева Е. Библиотечные фонды и литература на предприятии / / Много-
гранный учет: расходы двойного назначения: Сборник систематизированного законодательства. — 2008. — Вып.З. — С.52—57;
Библиотечные фонды, книги и периодические издания / / Объекты бухгалтерского и налогового учета.
К.: Блиц-Информ, 2004. —
С.22-31.
(Энциклопедия бухгалтерских проводок
;
Кн.2) (прим. ред.).
Таблица 2. «Офисная» макулатура
п/п
С одерж ание за п и си или налоговое со бы ти е
Б ухгалтерский учет
Н алоговы й учет
д е б е т
кредит
сум м а,
грн.
валовой
д о х о д
валовы е
р асхо д ы
1
Оплачена стоимость бумаги для бухгалтерии
371
311
300
250
2
Отражен налоговый кредит по НДС
641
644
50
3
Получена оплаченная бумага
20
685
250
4
Закрыты расчеты по НДС
644
685
50
5
Отражен зачет задолженностей по предоплате
685
371
300
6
Бумага передана в бухгалтерию для использования
92
20
250
7
Оприходованы денежные средства в кассу от
подотчетного лица за сданную макулатуру
301
372
12
10
8
Отражен доход от реализации макулатуры
372
712
12
9
Начислены налоговые обязательства по НДС
712
641
2
8 0
БУХГАЛТЕРИЯ №
22
(
853
) ■
1
ИЮНЯ
2009
ГОДА
предыдущая страница 78 Бухгалтерия 2009 22 читать онлайн следующая страница 80 Бухгалтерия 2009 22 читать онлайн Домой Выключить/включить текст