В О П Р О С Ы
В
О Т В Е Т Ы
- Щ
г п
V
РАСПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОГО КРЕДИТА ПО НДС: ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ
Г
: П редприятие о су щ еств л яет многопрофильную торговую д е я т е л ь н о с т ь , при этом большую
$ ч а с т ь с о с т а в л я е т р о зн и ч н ая т о р го в л я м едикам ентам и, продаж а которых о св о б о ж д ается о т
\ НДС . К аким о б р а з о м о т р а з и т ь в р е е с т р е п о л у ч е н н ы х н а л о г о в ы х н а к л а д н ы х н а л о г о в ы е
н а к л а д н ы е , п о л у ч е н н ы е о т п о с т а в щ и к о в МБП, о б ъ е к т о в о с н о в н ы х с р е д с т в , у с л у г ? К ак
о т р а з и т ь с о о т в е т с т в у ю щ и е р а с х о д ы в б у х у ч е т е ?
Этот вопрос актуален для всех налогоплательщи-
ков, которые одновременно осуществляют как об-
лагаемые НДС операции, так и льготируемые. Дело
в том, что в данном случае работают специальные
правила формирования налогового кредита по при-
обретаемым товарам, работам, основным фондам
(далее — товарам). И несмотря на то, что эти спе-
циальные правила описаны в соответствующих нор-
мах Закона об НДС (пп.7.4.1, 7.4.2, 7.4.3 ст.7), вопро-
сы, связанные с их практическим применением,
были и остаются актуальными. Тем более, в усло-
виях, когда любая сумма НДС, начисленная (упла-
ченная) налогоплательщиком в составе цены при-
обретения товаров, подлежит расшифровке в при-
ложении 5 к декларации по НДС. Поэтому прежде
всего кратко напомним эти правила.
Предприятие, осуществляющее одновременно и
облагаемые НДС, и льготируемые операции, для пра-
вильного учета «входного» НДС должно разработать
для себя внутреннюю систему классификации всех
приобретаемых товаров, разделив их на три группы:
товары, которые будут использоваться исклю-
чительно для облагаемых НДС операций. По таким
товарам налоговый кредит формируется в общем
порядке на основании пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС.
Соответствующие налоговые накладные вписывают-
ся в Реестр полученных налоговых накладных в гра-
фы 1—8, отражаются в строке 10.1 декларации по
НДС и расшифровываются в приложении 5 в разде-
ле «
Операции по приобретению по Н Д С
,
которые пре-
доставляют право формирования налогового кредита
»;
товары, которые будут использоваться исклю-
чительно для осуществления льготируемой деятель-
ности (но приобретены с НДС). По таким товарам
право на налоговый кредит у предприятия нс возни-
кает на основании норм пп.7.4.2 ст.7 Закона об НДС.
Соответствующие налоговые накладные вписывают-
ся в Реестр полученных налоговых накладных в гра-
фы 1—6, 9 и 10, отражаются в строке 10.2 деклара-
ции по НДС и расшифровываются в приложении 5
в разделе «
Операции по приобретению по Н ДС, кот о-
рые не дают права формирования налогового кредита»\
товары, которые будут одновременно прини-
мать участие в осуществлении и облагаемой НДС,
и льготируемой деятельности. Для таких товаров
действует правило, установленное пп.7.4.3 ст.7 За-
кона об НДС, согласно которому в состав налого-
вого кредита налогоплательщ ика включается та
доля уплаченного (начисленного) налога при их
приобретении, которая
«соответствует доле исполь-
зования т а ки х товаров (работ , услуг) в налогообла-
гаем ы х операциях отчетного периода».
То есть по та-
ким товарам включению в состав налогового кре-
дита подлежит только определенная часть НДС, уп-
лаченного (начисленного) в составе стоимости при-
обретения этих товаров. Остальная же сумма НДС
должна быть включена в состав валовых расходов
предприятия. Соответствующее разделение должно
найти отражение и в Реестре полученных налого-
вых накладных, а также в декларации по НДС.
К сожалению, законодательно установленного
механизма проведения соответствующего разделе-
ния сумм «
входного» Н Д С
в соответствии с норма-
ми пп.7.4.3 ст.7 Закона об НДС по-прежнему нет (не-
смотря на то, что этот пункт Закона об НДС дей-
ствует в неизменной редакции с 1997 года). На прак- |
тике, в зависимости от избранного предприятием
подхода к решению этого вопроса1, для такого раз-
деления используются различные расчетные коэф- ■
фициенты, а одним из наиболее распространенных
вариантов определения коэффициента «
использова-
ния т оваров
» в налогооблагаемых операциях явля-
ется механизм, предложенный ГНАУ в письме от
01.12.99
г. № 18043/7/16-1220-162. Значит, для пра-
вильного применения норм пп.7.4.3 ст.7 Закона об
НДС бухгалтеру предприятия в первую очередь не- ;
обходимо определить соответствующий коэффици-
ент «использования товаров» в налогооблагаемых и
льготрусмых операциях. Но сделать это до оконча-
ния отчетного периода практически невозможно,
поскольку в расчете обязательно должны участво-
вать все операции за отчетный период. Как же не-
обходимо учитывать «входной» НДС по тем нало-
говым накладным, которые должны будут «распре-
делиться» в соответствии с пп.7.4.3 ст.7 Закона об
НДС в течение отчетного периода?
По мнению автора, наиболее оптимальным ва-
риантом учета является следующий. По мере по-
лучения тех налоговых накладных, по которым у
предприятия должно пройти распределение «вход-
ного» НДС, их общие реквизиты (наименование
поставщика, его номер и т.д.) в обычном порядке
записываются в Реестр полученных налоговых на-
кладных (заполняются графы 1—5 Реестра). Далее,
до окончания отчетного периода, такие налоговые
накладные хранятся отдельно от тех, по которым ►
БУ Х ГА Л ТЕРИ Я № 23 (854) ■ 8 ИЮНЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 75 Бухгалтерия 2009 23 читать онлайн следующая страница 77 Бухгалтерия 2009 23 читать онлайн Домой Выключить/включить текст