Письмо
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
¥
Письмо от 03.07.2009 г. № 13995/7/16-1617
,
Государственная налоговая администрация Ук-
>
раины в связи с внедрением сопоставления данных
2
расшифровок налоговых обязательств и налогово-
£
го кредита плательщиков налога на добавленную
стоимость и установлением расхождений, которые,
в частности, связаны с корректировкой поставок
неплательщикам НДС, первым отчетным периодом
для вновь созданных плательщиков НДС, постав-
ками товаров (услуг), приобретение (предоставле-
ние) которых контролируется приборами учета и
т.п., предоставляет отдельные рекомендации по за-
полнению плательщиками НДС налоговой отчетно-
сти по налогу на добавленную стоимость.
Порядок урегулирования расхождений, возникших в
результате выписки налоговой накладной
плательщиком НДС, который зарегистрирован не с
, первого числа месяца
Абзацем вторым подпункта 7.8.1 пункта 7.8 статьи 7
Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге
на добавленную стоимость»1, с изменениями (далее —
Закон № 168/97-ВР), определено, что для лица, зареги-
стрированного в качестве плательщика НДС с иного
дня, нежели первый день календарного месяца, первым
налоговым периодом является период, начинающийся
со дня такой регистрации и заканчивающийся после-
дним днем первого полного календарного месяца.
Учитывая изложенное, такие плательщики в дек-
ларацию по налогу на добавленную стоимость за
отчетный период — месяц включают результаты уче-
та налоговых обязательств и налогового кредита за
два разных календарных месяца.
При этом задекларированные таким образом на-
логовые обязательства за отчетный период не со-
ответствуют суммам, включенным контрагентами
в состав налогового кредита. То есть возникают рас-
хождения между налоговыми обязательствами и на-
логовым кредитом контрагентов.
Во избежание таких расхождений плательщики
налога, первый налоговый период которых больше
календарного месяца, налоговые обязательства по
налогу на добавленную стоимость должны декла-
рировать следующим образом.
Налоговые накладные, составленные в периоде со
дня регистрации плательщиком налога на добавлен-
ную стоимость до последнего дня месяца, в котором
была произведена такая регистрация, — отражаются
в стр.8.4 налоговой декларации по налогу на добав-
ленную стоимость и приложении 1
к налоговой дек-
ларации по налогу на добавленную стоимость.
Налоговые накладные, составленные в периоде
с первого числа месяца, следующего за месяцем ре-
гистрации в качестве плательщика налога на добав-
ленную стоимость, и до последнего дня такого ка-
РЕКОМЕНДДЦИИ
ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ
НДС НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
лендарного месяца, — отражаются в стр.1 налого-
вой декларации по налогу на добавленную стои-
мость и расшифровываются в приложении 5 к на-
логовой декларации по налогу на добавленную стои-
мость в разрезе контрагентов.
Полученные налоговые накладные за весь отчет-
ный период расшифровываются в разрезе контр-
агентов и периодов выписки налоговых накладных
в приложении 5 к налоговой декларации по налогу
на добавленную стоимость и отражаются в соответ-
ствующих строках раздела второго налоговой дек-
ларации по налогу на добавленную стоимость.
Особенности декларирования поставок товаров
(услуг), приобретение (предоставление) которых
контролируется приборами учета (за исключением
случаев предварительной оплаты)
Согласно требованиям п.7.6 ст.7 Закона № 168/
97-ВР для товаров (услуг), приобретение которых
контролируется приборами учета, факт получения
(предоставления) таких товаров (услуг) удостоверя-
ется данными учета.
При этом в случае если такие поставки имеют
непрерывный или ритмичный характер при посто-
янных связях с покупателем, покупателю может
выписывается сводная налоговая накладная.
В случае если согласно нормативно-правовым ак-
там подписание актов приемки-передачи товаров (ус-
луг), приобретение которых контролируется прибо-
рами учета, происходит в месяце, следующем за от-
четным, налоговая накладная по такой поставке (при
отсутствии предварительной оплаты) составляется да-
той оформления акта приема-передачи. При этом дата
отгрузки (выполнения, поставки (оплаты)) товаров
(услуг) должна соответствовать дате отчетного меся-
ца, в котором была произведена поставка. Такая на-
логовая накладная подлежит включению в состав на-
логовых обязательств и отражению в налоговой дек-
лараций по налогу на добавленную стоимость отчет-
ного месяца (в котором была произведена поставка).
При этом поскольку дата выписки такой налого-
вой накладной не соответствует отчетному (налого-
вому) периоду (в котором фактически была произве-
дена поставка), налоговые обязательства по ней пла-
тельщиком должны декларироваться в стр.8.4 нало-
говой декларации по налогу на добавленную стои-
мость и приложении 1 к налоговой декларации по на-
логу на добавленную стоимость отчетного месяца (в
котором была произведена поставка). В кол.8 прило-
жения 1 указывается
«пост авка за отчетный месяц».
В случае если налоговая накладная выписывается
по операциям по поставке, фактически осуществлен-
ным в предыдущих отчетных периодах, налоговые обя-
'Опубликован: Бухгалт ерия.
2007.
№ 30—31.
С. 77—114 (прим. ред.).
28
Б У Х ГА Л Т ЕР И Я № 29 (860) Щ 20 ИЮЛЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 26 Бухгалтерия 2009 29 читать онлайн следующая страница 28 Бухгалтерия 2009 29 читать онлайн Домой Выключить/включить текст