числе при их импорте) и услуг с целью их последующе-
го использования в налогооблагаемых операциях в пре-
делах хозяйственной деятельности плательщика налога;
— приобретением (строительством, сооружением) ос-
новных фондов (основных средств, в том числе других
необоротных материальных активов и незавершенных
капитальных инвестиций в необоротные капитальные
активы), в том числе при их импорте, с целью последу-
ющего использования в производстве и/или поставке
товаров (услуг) для налогооблагаемых операций в пре-
делах хозяйственной деятельности плательщика налога.
При изменении направления использования приоб-
ретенных товаров (услуг) Законом также предусмотрено
внесение изменений в налоговый учет плательщика на-
лога. В соответствии с пятым абзацем подпункта 7.4.1
пункта 7.4 статьи 7 Закона если в дальнейшем товары
(услуги), по которым был сформирован налоговый кре-
дит, начинают использоваться в операциях, которые не
являются объектом налогообложения согласно статье 3
этого Закона или освобождаются от налогообложения со-
гласно статье 5 этого Закона либо основные фонды пе-
реводятся в состав непроизводственных фондов, то в це-
лях налогообложения такие товары (услуги), основные
фонды считаются проданными по их обычной цене в на-
логовом периоде, на который приходится начало такого
использования или перевода, но не ниже цены их при-
обретения (изготовления, строительства, сооружения).
В случае если товары (работы, услуги), изготовленные
и/или приобретенные, частично используются в налого-
облагаемых операциях, а частично нет, в сумму налого-
вого кредита включается та доля уплаченного (начислен-
ного) налога при их изготовлении или приобретении, ко-
торая соответствует доле использования таких товаров (ра-
бот, услуг) в налогооблагаемых операциях отчетного пе-
риода (подпункт 7.4.3 пункта 7.4 статьи 7 Закона).
Указанные правила формирования налогового кредита
применяются и в случае осуществления плательщиком
операций, освобожденных от обложения налогом на до-
бавленную стоимость согласно статье 11 Закона или дру-
гим нормативно-правовым актам. В случае если сель-
скохозяйственным предприятием, использующим специ-
альный режим налогообложения, установленный стать-
ей 8' Закона, товары (услуги), основные фонды, изго-
ГН АУ о распоряж ении КМ У № 757-
товленные и/или приобретенные им, частично исполь-
зуются для изготовления сельскохозяйственных товаров
(услуг), а частично для других товаров (услуг), то сумма
уплаченного (начисленного) налогового кредита распре-
деляется исходя из доли использования таких товаров
(услуг), основных фондов в операциях сельскохозяй-
ственного производства и соответственно в других опе-
рациях (подпункт 8'.15.1 статьи 81
Закона).
Отражение распределения таких сумм налога предусмот-
рено в форме налоговой декларации по налогу на добав-
ленную стоимость, утвержденной приказом Государствен-
ной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г.
№ 166 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украи-
ны 09.07.99 г. под № 250/2054), с учетом изменений и до-
полнений.
В случае приобретения товаров (услуг), которые будут
использованы в налогооблагаемых операциях, освобож-
денных от налогообложения, в тех, которые не являются
объектом налогообложения, или в тех, на которые распро-
страняется специальный режим налогообложения, установ-
ленный статьей 81
Закона, предприятие должно осуще-
ствлять соответствующее распределение сумм входного
налога на добавленную стоимость исходя из доли их ис-
пользования в таких операциях каждого текущего отчет-
ного периода.
Распределение указанных сумм налога на добавленную
стоимость происходит в соответствии с коэффициентом,
который определяется как отношение объема операций,
облагаемых налогом по ставке 20% и 0%, или операций,
на которые распространяется специальный режим налого-
обложения, установленный статьей 81
Закона, в общем
объеме поставки товаров (услуг) в каждом текущем отчет-
ном периоде (без учета налога на добавленную стоимость).
Если приобретенные (изготовленные) товары (услуги)
имеют четко выраженную направленность на целевое ис-
пользование исключительно в определенных операциях (в
облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке
20% и 0%, освобожденных или не являющихся объектом
налогообложения), то суммы налога на добавленную стои-
мость, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением
таких товаров (услуг), в полном объеме соответственно
включаются или не включаются в налоговый кредит (под-
пункт 7.4.2 пункта 7.4 статьи 7 Закона).
X
5
2. Факторы, определяющие разницу между датой
формирования налогового кредита плательщика и налоговых обязательств его контрагентов
Законом предусмотрены особые условия формирова-
ния налоговых обязательств, при которых формирование
налогового кредита покупателем допустимо после факта
формирования налоговых обязательств контрагентом.
Так. при приобретении товаров (услуг) плательщи-
ком налога, применяющим «кассовый метод» налогово-
го учета (определение дано в пункте 1.11 статьи 1
Зако-
на), а контрагент (продавец) свои налоговые обязатель-
ства определяет по общим правилам, налоговая наклад-
ная, выданная продавцом покупателю при получении им
еще не оплаченных товаров (услуг), может быть вклю-
чена в состав налогового кредита такого покупателя толь-
ко после их оплаты, в то время когда продавец опреде-
лит свои налоговые обязательства исходя из правила пер-
вого события, в данной ситуации — исходя из даты от-
грузки товаров (подпункт 7.3.1 пункта 7.3 статьи 7 За-
кона).
Покупатель может формировать налоговый кредит
после наступления периода возникновения налогового
обязательства его контрагента также в случае:
— приобретения товаров для использования в освобож-
денных от налогообложения операциях или операциях, не
являющихся объектом налогообложения, и использования
этих же товаров в других отчетных периодах в налогообла-
гаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности;
— приобретения непроизводственных основных фон-
дов и перевода их в других отчетных периодах в катего-
рию производственных, либо их продажи или ликвидации. ►
БУХГАЛТЕРИЯ
№ 29 (860) Ш 20 ИЮЛЯ 2009 ГОДА
35
Письмо
предыдущая страница 33 Бухгалтерия 2009 29 читать онлайн следующая страница 35 Бухгалтерия 2009 29 читать онлайн Домой Выключить/включить текст