ВОП РОСЫ
В
О Т В Е Т Ы
- ■ ф -
НАЛОГ НА РЕКЛАМУ: СХЕМА ВЗИМАНИЯ И ОТРАЖЕНИЯ В ДЕКЛАРАЦИИ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
Заказчик обращается в рекламное агентство с просьбой о размещении рекламы. Рекламное
агентство само рекламу не размещает, а заказывает услугу у лица, непосредственно
размещающего рекламу (распространителя рекламы) .
Объектом налогообложения является стоимость услуг по размещению рекламы. А взимание
налога на рекламу происходит следующим образом:
♦ заказчик уплачивает налог на рекламу рекламному агентству в составе стоимости
услуг по размещению рекламы;
♦ рекламное агентство удерживает налог из сумм, поступивших от заказчика. При этом в
бюджет агентство перечисляет сумму налога, рассчитанную исходя из разности между
полной стоимостью услуг по размещению рекламы и стоимостью услуг, предоставляемых
распространителем рекламы;
♦ распространитель рекламы удерживает налог из сумм, поступивших от рекламного
агентства. В бюджет он перечисляет всю удержанную сумму налога.
Какими нормативными документами можно подтвердить такой порядок уплаты налога на
рекламу? Как в декларации по налогу на прибыль отразить налог на рекламу всем
сторонам, задействованным в процессе заказа и размещения рекламы?
Налог на рекламу является
м е с т н ы м н а ло го м ,
который вводится на территории конкретной адми-
нистративно-территориальной единицы
р е ш е н и е м
сельского, поселкового или городского совета. При
этом местный совет долж ен руководствоваться тре-
бованиями ст.11 Декрета о местных налогах1, в ко-
торой очерчены общ ие принципы взим ания нало-
га. Вводя налог, местный совет должен установить
конкретный порядок налогооблож ения, нс превы -
ш ая своих полномочий и действуя лиш ь в рамках
указанного Декрета.
О бычно в реш ениях местных советов этот по-
рядок выглядит следующ им образом:
п ервы й эт а п
— заказчик рекламы, оплачивая
услуги по установке и размещ ению рекламы, пере-
числяет налог на рекламу распространителю рек-
ламы. Этот налог специально выделяется в расчет-
ных и платежных документах;
вт орой эт ап
— распространитель рекламы, по-
лучая налог на рекламу от различных рекламодате-
лей, аккумулирует его на своем банковском счете;
т р ет и й эт а п
— тот же распространитель рек-
ламы в сроки, определенные в решении органа мест-
ного самоуправления, перечисляет налог на рекла-
му в местный бюджет.
В ситуации, излож енной в вопросе, при разме-
щ ении рекламы задействовано ещ е и реклам ное
агентство — фактический посредник между заказ-
чиком и распространителем рекламы (как видно из
вопроса, с заказчиком заключается не посредничес-
кий, а прямой договор). А описанная схема взим а-
ния налога на рекламу прям о нс предусмотрена ни
одним норм ативны м актом . П оэтом у возникаю т
сомнения в отнош ении возмож ности уплаты этого
налога рекламным агентством по «сальдовому» ме-
тоду, то есть перечисления в бюджет разницы между
суммой налога, полученной от заказчика рекламы.
и суммой налога, уплаченной распространителю
рекламы.
О днако налоговики вначале «на местах» (см.
письмо ГНА в г.Киеве от 18.09.97 г. № 18-01/3/6492),
а затем и на самом высоком уровне (см. письмо
ГНАУ от 14.02.2005 г. № 410/10/31-106) отмстили, что
так поступать не только можно, но и нужно2. Важ-
но лиш ь, чтобы налог на рекламу выделялся во всех
платежных и расчетных документах, а у рекламно-
го агентства были в наличии первичные докумен-
ты, свидетельствующие о перечислении таким агент-
ством налога конечному распространителю .
Что же касается порядка
от раж ения
налога на рек-
ламу
в декларации по налогу на прибы ль,
то он нс толь-
ко не установлен однозначно на уровне законода-
тельства, но и не описан ни в одном из обнародо-
ванных писем налоговых органов. Поэтому любой
налогоплательщик может выбирать наиболее удобный
вариант по своему усмотрению, а в случае возмож-
ных претензий налоговиков ссылаться на правило кон-
фликта иіггересов (пп.4.4.1 ст.4 Закона № 2Ї813).
При этом одной из проблем является то, что все
три звена описанной в вопросе цепочки считаются
п л а т ель щ и к а м и на ло га н а р е к л а м у .
Заказчика мож-
но считать плательщ иком налога исходя из норм
ст. 11 Декрета о местных налогах и в связи с прямым
указанием в больш инстве реш ений органов мест-
ного самоуправления, а рекламное агентство и рас-
пространителя рекламы — согласно п.1.1 ст.1 Зако-
на № 2181 (как лиц, обязанны х удерживать налог
и уплачивать его в бюджет).
Еще одна проблема состоит в неоднозначности
ответа на следующий вопрос: считать, что налог на
рекламу
удерж ивает ся
из поступившей суммы денеж-
ных средств (ведь налог включен в стоимость рек-
ламных услуг), или этот налог
н а ч и сляет ся
на сто-
имость таких услуг (за размещ ение одноразовой рек- ►
74
Б У Х ГА Л Т ЕР И Я № 29 ( 860) В 20 ИЮЛЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 72 Бухгалтерия 2009 29 читать онлайн следующая страница 74 Бухгалтерия 2009 29 читать онлайн Домой Выключить/включить текст