Налог на прибыль
Если головное предприятие и его филиалы уплачи-
вают налог на прибыль отдельно, то они рассматри-
ваются как отдельные плательщики. В этом случае к
филиалу будут применяться все положения законода-
тельства о налоге на прибыль (ведение учета валовых
доходов и расходов, начисление амортизации, ведение
учета прироста (убыли) товарно-материальных ценно-
стей, составление декларации о прибыли и др.).
Н еобходимо отметить, что если ю ридическое
лицо принимает решение о консолидированной уп-
лате налога, то такой порядок уплаты применяется
всеми филиалами вместе с головным предприятием
этого юридического лица, а не некоторыми из них.
О налоговом учете операций по бесплатной передаче
товаров (работ, услуг) между головным предприятием и
его филиалами, расположенными на территории иной,
нежели головное предприятие, территориальной общины
В соответствии с пунктом 1.31 ст.1 Закона про-
дажа товаров — любые операции, осуществляемые
согласно договорам купли-продажи, мены, постав-
ки и другим гражданско-правовым договорам, ко-
торые предусматривают передачу прав собственно-
сти на такие товары за плату или компенсацию , не-
зависимо от сроков ее предоставления, а также опе-
рации по бесплатному предоставлению товаров.
Не считаются продажей операции по предоставле-
нию товаров в рамках договоров комиссии, хранения
(ответственного хранения), поручения, других граж-
данско-правовых договоров, которые не предусматри-
вают передачу прав собственности на такие товары.
Согласно статьям 2 и 318 Гражданского кодекса Ук-
раины субъектами права собственности являются, в
частности, физические и юридические лица. При этом
статьей 95 этого же Кодекса установлено, что филиалы
не являются юридическими лицами. Они наделяются
имуществом создавшего их юридического лица и дей-
ствуют на основании утвержденного им положения.
В соответствии с подпунктом 4.1,6 п.4.1 ст.4 За-
кона в состав валового дохода не включаются сум-
мы безвозвратной финансовой помощи и стоимость
товаров (работ, услуг), бесплатно полученных пла-
тельщ иком налога в отчетном периоде в пределах
таких операций между плательщиком налога и его
обособленны м и подразделениям и, не им ею щ ими
статуса юридического лица.
Следовательно,
поскольку ф илиалы не являю т ся ю ри-
дическими лицам и и при бесплатной передаче товаров (ра-
бот, услуг) от головного предприят ия ф илиалу или от
ф илиалы головном у предприят ию собст венником эт их
т оваров (работ, услуг) ост ает ся юридическое лицо — го-
ловное предприятие, т о указанная операция не приводит
к возникновению валовы х доходов и валовых расходов ни
у головного предприят ия, ни у филиале
г6.
3. Некоторые вопросы формирования валовых доходов
3.1. Об отнесении к составу валового дохода суммы
штрафов и/или неустойки либо пени
В соответствии с пп.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закона Украины
«О налогообложении прибыли предприятий» в состав ва-
лового дохода включаются суммы штрафов и/или неус-
тойки либо пени, полученных по решению сторон до-
говора или по решению соответствующих государствен-
ных органов, суда, арбитражного или третейского суда.
В то же время статьей 179 Гражданского кодек-
са установлено, что неустойкой (ш трафом, пеней)
1
К О М М Е Н Т А Р И Я
..........
1
То, что суммы штрафов и пени должны включаться
в валовой доход получателя, вряд ли вызывает у кого-
то сомнения. Вопросы если и возникают, то только от-
носительно момента отражения этих сумм в налого-
вом учете. Однако в пп.4.1.6 ст.4 Закона о прибыли
сказано достаточно четко:
«Суммы штрафов и/ или не-
устойки либо пени,
фактически полученных
по ре-
шению сторон договора или по решению соответству-
ющих государственных органов, суда».
В письме ГНАУ
также говорится о
полученной
сумме.
признается определенная законом или договором
денежная сумма, которую долж ник должен уплатить
кредитору в случае неисполнения или ненадлежа-
щего исполнения обязательства, в частности, в слу-
чае просрочки исполнения.
Таким образом,
в сост ав валового дохода вклю ч а -
ет ся денеж ная су м м а
н еуст ойка (ш т раф , п ен я),
определен ная за к о н о м и ли договором , п о луч ен н а я по
реш ен ию арбит раж ного суда в р е зу л ь т а т е н ен а д ле-
ж ащ его исполнения обязат ельст ва перед н и м 7.
Этот подпункт наглядно дем онстрирует, что
большое обзорное письмо «слеплено»
из более
ранних писем. Впрочем, в данном письме, в отли-
чие от большинства других, сделаны ссылки на эти
письма. Названный
подпункт повторяет письмо
2002 года и только этим можно объяснить упоми-
нание в нем давно канувшего в Лету арбитражно-
го суда.
3.2. 0 порядке налогообложения доходов, полученных
от институтов совместного инвестирования
В соответствии со ст.З Закона Украины «Об ин-
ститутах совместного инвестирования (паевые и кор-
поративные инвестиционные фонды)» (далее — Закон
№ 2299) институт совместного инвестирования (да-
лее — ИСИ) — это корпоративный инвестиционный
фонд или паевой инвестиционный фонд, осуществляю-
щий деятельность, связанную с объединением (при-
влечением) денежных средств инвесторов в целях по-
лучения прибыли от вложения их в ценные бумаги ►
‘ Письмо ГН А У от 17.04.2009 г. № 8166/7/15-0217
«О
нало-
говом учете некоторых операций между головным предприятием
и его обособленными подразделениями
»
(прим. ГНАУ). Письмо, а
т акже комментарий к нему опубликованы: Бухгалтерия.
2009. — № 18-19.
С.37 (прим. ред.).
7Письмо ГН А У от 19.03.2002 г. № 1748/6/15-1116 *06 от-
несении к составу валового дохода суммы штрафов и/или неус-
тойки либо пени» (прим. ГНАУ).
12
Б У Х ГА Л Т ЕР И Я № 30(861) Ш 27ИЮЛЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 10 Бухгалтерия 2009 30 читать онлайн следующая страница 12 Бухгалтерия 2009 30 читать онлайн Домой Выключить/включить текст