пункта плательщик налога ведет налоговый учет
прироста (убыли) балансовой стоимости запасов на
складах, в незавершенном производстве и остатках
готовой продукции, расходы на приобретение и
улучшение (преобразование, хранение) которых
включаются в состав валовых расходов согласно
Закону (за исключением полученных бесплатно).
То есть
в соответствии с Законом в пересчете при-
нимают участие только те запасы, расходы на приоб-
ретение и улучшение (преобразование, хранение) кото-
рых включаются в состав валовых расходов.
Суть пе-
ресчета заключается в сравнении стоимости остатков
запасов на конец отчетного периода со стоимостью
остатков на начало отчетного года и соответствую-
щем уточнении налогоплательщиком или валовых
доходов (в строке
01.2
декларации по налогу на при-
быль предприятия в случае прироста запасов), или ва-
ловых расходов (в строке 04.2 декларации по налогу
на прибыль предприятия в случае убыли запасов).
Таким образом,
если у лиц, которые в соответ-
ствующем налоговом отчетном периоде перешли на
общую систему налогообложения с упрощенной систе-
!!
! ( О М /И ЕН Т А Р И Й
____
Следует отметить, что позиции, изложенной в
этом подпункте письма, ГНАУ придерживается дав-
но и последовательно. Поэтому налогоплательщи-
кам, планирующим возвратиться на общую систему,
лучше всего не иметь остатков запасов либо свести
их к минимуму. Если же это невозможно, а пред-
приятие не считает себя безнадежно осторожным и
готово действовать вопреки мнению ГНАУ, ему не-
обходимо учесть следующее. Согласно ст.З
Закона
о прибыли
объектом налогообложения является
прибыль, которая формируется в результате умень-
шения суммы валового дохода на сумму валовых
1
расходов и амортизации. Если стоимость запасов,
приобретенных предприятием в период его пребы-
вания на упрощенной системе, но реализуемых после
Налог на прибыль
мы или с фиксированного сельскохозяйственного на-
лога (далее — Ф С Н ), числятся запасы, приобретен-
ные и оприходованные в период уплаты Ф С Н или еди-
ного налога (то есть расходы на приобретение кото-
ры х не были включены в состав валовых), стоимость
таких запасов не подлежит отражению в таблице
1
приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль
предприятия и, соответственно, не учитывается при
последующем пересчете по пункту 5.9 ст .5 Закона.
Указанные выше плательщики налога имеют пра-
во на применение этого пункта только к запасам,
расходы на приобретение и улучшение (преобразо-
вание, хранение) которых были включены в состав
валовых расходов в следующих случаях:
или если запасы были приобретены и опри-
ходованы плательщиками после перехода на общую
систему налогообложения
или если до нахождения этих лиц на упрощен-
ной системе или на ФСН они были плательщиками
налога на прибыль на общих основаниях и имеют
запасы, приобретенные и оприходованные в период
нахождения на общей системе налогообложения14.
перехода на общую систему, не включить в валовые
расходы, то под налогообложение попадет не при-
быль, а доход. А это не соответствует
Закону о при-
были.
Используя этот аргумент, можно побороться за
отражение стоимости «довозвратных» запасов в на-
логовом учете. При этом пункт 5.9, на котором со-
средоточено внимание ГНАУ, можно и обойти: стои-
мость запасов включить в валовые расходы, но не в
момент перехода, а в период продажи запасов. Од-
нако говорить о валовых расходах можно лишь в том
случае, если доход от продажи попадает в валовой
доход, то есть если по этим запасам еще до перехо-
да не была получена предоплата, включенная в объект
обложения единым налогом15
.
Наталия ТАРАСОВА,
редактор,
4.5. Об отдельных вопросах применения п.5.9 ст.5
Закона Украины «О налогообложении прибыли
предприятий»
В соответствии с п.5.9 ст.5 Закона плательщик
налога ведет налоговый учет прироста (убыли) ба-
лансовой стоимости товаров (кроме подлежащих
амортизации и ценных бумаг), сырья, материалов,
комплектующих изделий, полуфабрикатов, малоцен-
ных предметов (по тексту — запасов) на складах, в
незавершенном производстве и остатках готовой
продукции, расходы на приобретение и улучшение
(преобразование, хранение) которых включаются в
состав валовых расходов согласно этому Закону (за
исключением полученных бесплатно).
Стоимость запасов оплаченных, но не полученных
(не оприходованных) плательщиком налога — по-
купателем, в прирост запасов не включается. Стои-
мость запасов оплаченных, но не отгруженных (не
снятых с учета) плательщиком налога — продавцом,
в убыль запасов не включается.
Если плательщик налога принимает решение об
уценке (дооценке) запасов согласно правилам бух-
галтерского учета, то такая уценка (дооценка) с це-
лью налогового учета не изменяет балансовую стои-
мость запасов и валовые доходы или валовые рас-
ходы такого плательщика налога, связанные с при-
обретением таких запасов.
Пунктом 1.43 ст.1 Закона оговорено, что другие
термины употребляются в значениях, определенных
законами по вопросам налогообложения, а также
национальными положениями (стандартами) бух-
галтерского учета в случаях, определенных данным
Законом, которые не противоречат данному Зако-
ну и другим законам по вопросам налогообложе-
ния в части определения терминов.
14Письмо ГН А У от 06.02.2007 г. № 2169/7/15-0217 (прим.
ГН АУ). Опубликовано: Налог на прибыль: нормативное обеспе-
чение: Сборник систематизированного законодательства.
2009. — Вып.1.
С. 196— 197 (прим. ред.).
15Подробнее см.: Иванов 10., Петросянц К. Единый налог: воз-
врат на обычную систему налогообложения / / Бухгалтерия. —
2006.
№ 50. — С.43—47; Тарасова Н. Плательщики единого
налога — юридические лица: проблемы
«переходного возраста
*
/ /
Бухгалтерия. — 2005.
№ 24.
С.39—44 (прим. ред).
БУХГАЛТЕРИЯ
№30 (861) ■ 27 ИЮЛЯ 2009 ГОДА
17
ГН АУ. Письмо
предыдущая страница 15 Бухгалтерия 2009 30 читать онлайн следующая страница 17 Бухгалтерия 2009 30 читать онлайн Домой Выключить/включить текст