4.5.1.
Об определении балансовой стоимости за-
пасов
В соответствии с п
.8
Положения (стандарта) бух-
галтерского учета 9 «Запасы» (по тексту — П(С)БУ 9)
приобретенные (полученные) или произведенные за-
пасы зачисляются на баланс предприятия по первона-
чальной стоимости.
В пункте 9 П(С)БУ 9 приведены составляющие
первоначальной стоимости запасов, приобретенных
за плату, в частности, цена договора без налога на
добавленную стоимость, транспортно-заготовитель-
ные расходы, суммы ввозной таможенной пошлины,
другие расходы, которые непосредственно связаны
с приобретением запасов и доведением их до состоя-
£
К О М М Е Н
.................
.....
1
Как известно, помимо расходов на приобретение за-
пасов (то есть сумм, уплаченных либо подлежащих уп-
! лате поставщику таких запасов), есть целый ряд
расхо-
дов, связанных с приобретением запасов.
К ним от-
носятся, в частности, расходы на уплату ввозной таможен-
ной пошлины и таможенных сборов, транспортно-загото-
вительные расходы и тд. То, что они, как и
расходы на
приобретение, включаются в валовые расходы,
не вы-
| зывает сомнения (разумеется, с учетом ограничений, пре-
I дусмотренных
Законом о прибыли).
Но имеет ли это
| отношение к
налоговому учету запасов
? Или, другими
словами,
являются ли эти расходы частью балансовой
стоимости запасов и становятся ли они (как часть этой
стоимости) объектом специального учета, предусмот-
ренного пунктом 5.97
В пп.4.5.1 письма, судя по всему, ГНАУ пытается дать
ответ именно на этот вопрос. По мнению ГНАУ, налоговая
«балансовая стоимость» запасов формируется по прави-
лам, установленным
ПБУ-916
.
Такой подход очень популя-
рен среди налоговиков, однако есть определенные нюан-
сы. Например, никто не пытается спорить с тем, что расхо-
ды на уплату ввозной таможенной пошлины и таможен-
ных сборов включаются в балансовую стоимость запасов.
А вот относительно транспортно-заготовительных расходов
такого единодушия нет. В бухгалтерском учете, как извест-
но, такие расходы по выбору предприятия либо непосред-
ственно включаются в первоначальную стоимость запасов,
либо накапливаются на отдельном субсчете счета учета за-
пасов (в этом случае в конце каждого месяца рассчитыва-
ется и признается расходами периода та их часть, которая
относится к выбывшим запасам). Некоторые налогоплатель-
щики считают, что первый вариант требует включения сумм
транспортно-заготовительных расходов в налоговую балан-
совую стоимость, а второй позволяет исключить эти сум-
мы из специального учета прироста (убыли) балансовой
стоимости запасов. Понятно, что второй вариант более вы-
годен налогоплательщикам. Но с таким подходом трудно
согласиться. Ведь, по сути, в обоих случаях речь идет об
одних и тех же расходах, а способ отражения их в бухгал-
терском учете не может влиять на налоговый учет17
.
Еще один нюанс в бухгалтерском учете (согласно п.9
ПБУ-9)
к расходам, которые включаются в первоначальную
стоимость запасов, относятся суммы НДС, не возмещаемые
предприятию. При этом причина, по которой они не воз-
мещаются, не имеет значения. Для налогового учета важна
Налог на прибыль
ния, в котором они пригодны для использования в
запланированных целях. К таким расходам, в част-
ности, относятся прямые материальные расходы,
прямые расходы на оплату труда, другие прямые рас-
ходы предприятия на доработку и повышение качест-
венно-технических характеристик запасов.
Следовательно,
стоимость приобретенных ( полу-
ченных) запасов включает расходы, непосредственно
связанные с приобретением ( созданием) запасов и до-
ведением их до состояния, в котором они пригодны
для использования в запланированных целях.
Балансовая стоимость запасов в розничной тор-
говле определяется по первоначальной стоимости
без учета торговой наценки на эти товары.
именно причина. Подпункт 5.3.3 ст.5
Закона о прибыли
раз-
решает включать в валовые расходы сумму НДС, уплачен-
ную в составе расходов на приобретение запасов, только в
определенных случаях. А именно: если налогоплательщик в
соответствии с пп.7.4.2 ст.7
Закона об НДС
не имеет права
на налоговый кредит, так как запасы предназначены для ис-
пользования в не облагаемых ЦЦС операциях либо в опера-
циях, которые не являются объектом обложения НДС Кроме
того, согласно пп.7.4.3 ст.7
Закона об НДС
если запасы (как
и другие товары)
«частично используются в налогооблагае-
мых операциях, а частично нет, в сумму налогового кредита
включается та доля уплаченного (начисленного) налога.
.. ко-
торая соответствует доле использования таких товаров.
.. в на-
логооблагаемых операциях отчетного периода».
Соответствен-
но, та часть НДС, которая не попадает в состав налогового
кредита, включается в валовые расходы. Если же сумма НДС
не включается в состав налогового кредита по другим причи-
нам (например, из-за отсутствия налоговой накладной), она
не может быть включена и в валовые расходы.
Тем не менее использование в налоговом законодатель-
стве некоторых бухгалтерских понятий («
балансовая
» сто-
имость,
«запасы»)
приводит к тому, что налоговую балан-
совую стоимость нередко отождествляют с бухгалтерской пер-
воначальной стоимостью, а налоговые
«запасы»
- с бух-
галтерскими. Более того, налоговики при проверке пра-
вильности применения пункта 5.9 иногда ориентируются
исключительно
на данные бухгалтерского учета, а в ка-
честве «союзника» нередко «привлекают»
ПБУ-9
(ана-
лизируемый подпункт письма - наглядное тому подтвер-
ждение). Однако такой подход абсолютно не обоснован,
а аргументов, опровергающих его, более чем достаточ-
но. А главные аргументы приведены самой же ГНАУ в
следующих подпунктах: налоговая «балансовая стоимость»
незавершенного производства и готовой продукции су-
щественно отличается от их бухгалтерской стоимости; «ре-
монтные» запасы по-разному отражаются в бухгалтерском
и налоговом учете.
Ирина НАЗАРБАЕВА,
зам. гл. редактора
“ Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы»,
утвержденное приказом Минфина Украины от 20.10.99 г. № 246
(прим. ред.).
17Подробнее см.: ( Заполнение приложения К1/1 к деклара-
ции по налогу на прибыль
/
/ / Налоговая отчетность: Сборник
систематизированного законодательства.
2006. — Вып.6.
С.60—65 (прим. ред.).
18
БУХГАЛТЕРИЯ
№ 30(861) ■ 27 ИЮЛЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 16 Бухгалтерия 2009 30 читать онлайн следующая страница 18 Бухгалтерия 2009 30 читать онлайн Домой Выключить/включить текст