Налог на прибыль
4.5.2.
О ведении налогового учета прироста (убы-
ли) балансовой стоимости запасов в незавершенном
производстве и остатках готовой продукции
Законом установлена обязательность ведения
налогового учета балансовой стоимости запасов на
складах, в незавершенном производстве и остатках
готовой продукции. То есть
при ведении учета при-
роста (убыли) балансовой стоимости запасов в неза-
вершенном производстве и остатках готовой продук-
ции определяется стоимость не всего незавершенно-
І
К О М М Е Н Т А Р И Й
• | * и м м м « м м т
#
По данному вопросу ГНАУ демонстрирует заслужи-
вающую уважения последовательность и подтвержда-
ет, что предыдущие письма (письмо от 29.01.2007 г.,
на которое ссылается ГНАУ в пп.4.5.4, а также письма
от 06.10.2004 г. № 8878/6/15-116’8 и № 19992/7/15-1117*
19)
на эту же тему —
не случайность. По мнению ГНАУ (и
это полностью соответствует пункту 5.9), объектом учета,
предусмотренного этим пунктом, является не балансо-
вая стоимость незавершенного производства и готовой
продукции, а балансовая стоимость запасов (материа-
лов, сырья, полуфабрикатов и комплектующих изделий),
которые входят в состав незавершенного производства
1
и готовой продукции (обобщенно их называют мате-
4.5.3.
О налоговом учете материальных ценнос-
тей, которые приобретены для изготовления продук-
ции, продажи товаров, работ, услуг и использованы
для изготовления или улучшения основных фондов
Подпунктом 5.3.2 п.5.3 ст.5 Закона предусмотрено,
что расходы на приобретение, строительство, рекон-
струкцию, модернизацию, ремонт и другие улучше-
ния основных фондов и расходы, связанные с добы-
чей полезных ископаемых, а также с приобретением
нематериальных активов, подлежащих амортизации,
согласно статьям
8
и 9 и пп.7.9.4 п.7.9 ст.7 данного За-
кона не включаются в состав валовых расходов.
Если предприятие приобрело товарно-материаль-
ные ценности (по тексту — ТМЦ) для подготовки,
организации, ведения производства, продажи продук-
ции (работ, услуг), то стоимость таких ТМЦ относит-
ся к составу валовых расходов согласно пп.5.2.1 п.5.2
ст.5 Закона и, соответственно, принимает участие в
налоговом учете прироста (убыли) запасов. При ис-
пользовании в дальнейшем таких запасов для изготов-
ления или улучшения основных фондов их стоимость
не относится к составу валовых расходов, то есть от-
К О М М Е Н Т А Р И И
« • « я м а ш м г м я я м м м в » '
Описанная в этом подпункте позиция ГНАУ от-
носительно отражения в налоговом учете «ремонт-
ных» запасов20, по сути, позволяет налогоплательщи-
кам самостоятельно выбирать один из двух возмож-
ных вариантов учета:
либо по первому событию включать расходы на
приобретение таких запасов в валовые расходы, «про-
гонять» их через пункт 5.9, а в периоде использования
отразить в графе 4 таблицы 1 приложения К1/1 (умень-
шив тем самым валовые расходы этого периода) и од-
новременно в строке 04.10 декларации (увеличив ва-
х
го производства или остатков готовой продукции по
данным бухгалтерского учета, а только стоимость
запасов (материальных ресурсов), использованных в
производстве продукции (работ, услуг).
При этом в соответствии с Законом налоговый
учет запасов ведется без учета расходов, понесен-
ных плательщиком налога в целях, не связанных с
К
приобретением таких запасов (расходов на оплату
ІР
труда, отчислений на социальные мероприятия,
ф
амортизацию и т.п.).
риальной составляющей). Причем выражена эта мысль по
принципу «от обратного»: ссылаясь на
Закон о прибы-
ли, ГНАУ
подчеркивает, что он не обязывает налогопла-
тельщиков включать в учет по п.5.9 суммы заработной
платы, начислений на нее и амортизации. Жаль только,
что ни в одном действующем документе нет методики
определения материальной составляющей незавершенно-
го производства и готовой продукции. Хотя, может быть,
и не жаль, ведь отсутствие норматива позволяет налого-
плательщикам применять любую из возможных методик,
руководствуясь экономической целесообразностью, а не
фискальными соображениями.
Ирина НАЗАРБАЕВА,
зам. главного редактора)
ражается в колонке 4 «Запасы, использованные не в
хозяйственной деятельности» таблицы
1
расчета при-
роста (убыли) балансовой стоимости запасов прило-
жения К 1/1 к Декларации по налогу на прибыль пред-
приятия (по тексту — Декларация), утвержденной при-
казом ГНА Украины от 29.03.2003 г. № 143.
Вместе с этим
при проведении улучшения основных
фондов в соответствии с пп.8.7.1 п.8.7 ст
.8
Закона пла-
тельщик налога имеет право относить к составу вало-
вых расходов любые расходы, связанные с улучшением
основных фондов, подлежащих амортизации, в том чис-
ле расходы на улучшение арендованных основных фон-
дов, в сумме, которая не превышает
10
процентов со-
вокупной балансовой стоимости всех групп основных фон-
дов по состоянию на начало такого отчетного периода.
То есть при отнесении к составу валовых расходов
стоимости запасов, израсходованных на улучшение ос-
новных фондов, их стоимость не принимает участия
в проведении прироста (убьши) запасов в соответствии
с п.5.9 ст.5 Закона, а может относиться к составу ва-
ловых расходов в соответствии с пп.5.2.10 п.5.2 ст.5 За-
кона и отражаться в строке 04.10 Декларации.
ловые расходы, если позволяет «ремонтный» лимит) или
отнести на увеличение балансовой стоимости группы
(если «ремонтного» лимита нет или он исчерпан);
либо не включать расходы на приобретение та-
ких запасов в валовые расходы по первому событию, ►
и Опубликовано: Бухгалтерия.
2004.
№41.
С. 14
(прим. ред.).
19Опубликовано: Бухгалтерия.
2006. — № 30.
С.38
(прим. ред.).
2"Подро6нее см.: Назарбаева И. Запасные части и пункт 5.9:
в плену фискальных заблуждений / / Бухгалтерия. — 2006.
№ 50. - С .48—51 (прим. ред.).
БУХГАЛТЕРИЯ
№ 30(861) ■ 27 ИЮЛЯ 2009 ГОДА
19
*Х У
н
:
і
предыдущая страница 17 Бухгалтерия 2009 30 читать онлайн следующая страница 19 Бухгалтерия 2009 30 читать онлайн Домой Выключить/включить текст