Налоговый учет займа
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ В г.КИЕВЕ
Письмо от 02.03.2009 г. № 552/3/31-606
Государственная налоговая администрация в г.Кие-
ве, учитывая разъяснения, предоставленные письмом
ГНАУ от 12.02.2009 г. № 2773/7/15-0517, в дополне-
ние к своему письму от 24.01.2009 г. № 261/10/31-606
о рассмотрении запроса относительно отражения в
налоговом учете операций по получению и возврату
займа, полученного от нерезидента — физического
лица, и налогообложения процентов за пользование
таким займом, сообщает.
В соответствии с п.1 ст.1046 Гражданского кодек-
са Украины от 16.01.2003 г. № 435-1У (далее — ГКУ)
по договору займа одна сторона (заимодавец) пере-
дает в собственность другой стороне (заемщику)
денежные средства или другие вещи, определенные
родовыми признаками, а заемщик обязуется возвра-
тить заимодавцу такую же сумму денежных средств
(сумму займа) или такое же количество вещей того
же рода и такого же качества.
Согласно п.1 ст.1048 ГКУ заимодавец имеет право
на получение от заемщика процентов от суммы зай-
ма, если иное не установлено договором или законом.
Подпунктом 1.11.1 п.1.11 ст.1 Закона Украины от
28.12.94 г. № 334/94-ВР «О налогообложении при-
были предприятий
»2
(в редакции Закона Украины от
22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополне-
ниями, далее — Закон № 334) определено, что фи-
нансовый кредит — денежные средства, предостав-
ляемые банком-резидентом или нерезидентом, ква-
лифицированным как банковское учреждение со-
гласно законодательству страны пребывания нере-
зидента, или резидентами и нерезидентами, имею-
щими статус небанковских финансовых учрежде-
ний, согласно соответствующему законодательству,
а также иностранными правительствами или его
официальными агентствами либо международными
финансовыми организациями и другими кредитора-
ми-нерезидентами в заем юридическому или физи-
ческому лицу на определенный срок, для целевого
использования и под процент. Правила предостав-
ления финансовых кредитов устанавливаются На-
циональным банком Украины (относительно бан-
ковских кредитов), а также Кабинетом Министров
Украины (относительно небанковских финансовых
организаций) в соответствии с законодательством.
Указом Президента Украины «Об урегулирова-
нии порядка получения резидентами кредитов, зай-
мов в иностранной валюте от нерезидентов и при-
менения штрафных санкций за нарушение валют-
ного законодательства» от 27.06.99 г. № 734/99 оп-
ределено, что договоры, предусматривающие испол-
нение резидентами долговых обязательств перед
нерезидентами по заимствованным у них кредитам,
займам в иностранной валюте (далее — договоры),
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ
ПО ПОЛУЧЕНИЮ И ВОЗВРАТУ ЗАЙМА
подлежат регистрации Национальным банком Ук-
раины. Уполномоченные банки осуществляют об-
служивание операций по договорам на основании
регистрационных свидетельств. Регистрация догово-
ров осуществляется Национальным банком Украи-
ны в течение семи рабочих дней с даты поступле-
ния необходимых для регистрации документов. В
течение данного срока Национальный банк Украи-
ны выдает регистрационные свидетельства. Порядок
регистрации договоров и перечень документов, не-
обходимых для регистрации договоров, определяют-
ся Национальным банком Украины.
Порядок получения резидентами кредитов, зай-
мов в иностранной валюте, в том числе возвратной
финансовой помощи от нерезидентов, порядок ре-
гистрации договоров, которые предусматривают ис-
полнение резидентами долговых обязательств перед
нерезидентами по привлеченным от нерезидентов
кредитам, займам в иностранной валюте (далее —
договоры), и выдачи резидентам регистрационных
свидетельств об осуществлении валютных операций
по таким договорам установлены Положением о по-
рядке получения резидентами кредитов, займов в
иностранной валюте от нерезидентов и предостав-
ления резидентами займов в иностранной валюте
нерезидентам , утверж денны м постановлением
П равления Н ационального банка У краины от
17.06.2004
г. № 270, зарегистрированным в Мини-
стерстве ю стиции У краины
15.07.2004 г.
под
№ 885/9484 (далее — Постановление № 270).
Таким образом,
в целях налогообложения денеж-
ные средства, полученные от кредитора-нерезидента
(физического лица) в пользование на определенный срок
и под процент, в соответствии с определением, при-
веденным в п. 1.11 ст.1 Закона № 334, и при соблюде-
нии требований Постановления № 2 7 0 являются фи-
нансовым кредитом и подлежат налогообложению в
порядке, установленном п.
7.
9 ст. 7 данного Закона, со-
гласно которому не включаются в валовой доход и не
подлежат налогообложению денежные средства, при-
влеченные плательщиком налога в связи с получением
плательщиком налога финансовых кредитов от других
лиц-кредиторов, а т акже не включаются в валовые
расходы денежные средства или имущество, предо-
ставленные плательщиком налога в связи с возвратом
плательщиком налога основной суммы кредита
3.
'Опубликован: Гражданский и Хозяйственный кодексы: точки
пересечения: Сборник систематизированного законодательства.
2008. — Вып.4. — С.34—236 (прим. ред.).
Опубликован: Налог на прибыль: нормативное обеспечение:
Сборник систематизированного законодательства. — 2009.
Вып.1.
С. 10—65 (прим. ред.).
'См. также: Голошевич Н. Заем от нерезидента: учетные ас-
пекты / / Бухгалтерия.
2009. — № 8.
С.35—39 (прим. ред.).
26
БУХГАЛТЕРИЯ
№30 (861) ■ 27 ИЮЛЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 24 Бухгалтерия 2009 30 читать онлайн следующая страница 26 Бухгалтерия 2009 30 читать онлайн Домой Выключить/включить текст