Что касается налогообложения процентов за
пользование займом, уплаченных в пользу нерези-
дента — физического лица, то такие доходы обла-
гаются налогом в соответствии с нормами Закона
Украины от 22.05.2003 г. № 889-1У «О налоге с до-
ходов физических лиц»4, с изменениями и дополне-
ниями (далее — Закон).
В соответствии с п.2.1 ст.2 Закона плательщика-
ми налога являются, в частности, нерезиденты, ко-
торые получают доходы с источником их происхож-
дения из территории Украины.
Объектом налогообложения нерезидента явля-
ется общий месячный (годовой) налогооблагаемый
доход с источником его происхождения из Украи-
ны, подлежащий окончательному налогообложению
при его выплате (п.3.2 ст.З Закона).
Согласно п.1.3 ст.1 Закона доход с источником
его происхождения из Украины — это любой до-
ход, полученный плательщиком налога или начис-
ленный в его пользу от осуществления каких-либо
видов деятельности на территории Украины, в том
числе, но не исключительно, в частности, в виде
процентов по долговым требованиям или обяза-
тельствам, выпущенным (эмитированным) рези-
дентом; других доходов в качестве выплат или воз-
награждения по гражданско-правовым договорам,
получаемых резидентом или нерезидентом, если
источник выплаты (начисления) таких доходов на-
ходится на территории Украины, независимо от
резидентского статуса лица, которое их выплачи-
вает (начисляет).
Доходы с источником их происхождения из Ук-
раины, начисляемые (выплачиваемые, предоставля-
емые) в пользу нерезидентов, подлежат налогооб-
ложению по правилам, установленным для резиден-
тов, с учетом особенностей, определенных отдель-
ными нормами данного Закона (пп.9.11.1
п.9.11
ст.9), в частности, такой особенностью является
применение к указанным доходам специальной
ставки, определенной п.7.3 ст.7 Закона.
В соответствии с п.7.3 ст.7 Закона ставка налога
составляет двойной размер ставки, определенной
п.7.1 данной статьи, от объекта налогообложения,
начисленного как выигрыш или приз (кроме в го-
сударственную лотерею в денежном выражении) в
пользу резидентов или нерезидентов, и от любых
других доходов, начисленных в пользу нерезиден-
тов — физических лиц, за исключением доходов, оп-
ределенных в пп.9.11.3 п.9.11
ст.9 данного Закона.
Подпунктом 9.11.3 п.9.11 ст.9 Закона предусмот-
рено, что при начислении в пользу нерезидентов
доходов в виде процентов, дивидендов или роялти
и заработной платы применяется соответствующая
ставка налога, установленная данным Законом для
начисления таких доходов резиденту.
С учетом того, что ст. 7 Закона не установлена
отдельная ставка для налогообложения доходов в виде
процентов по кредитному договору (договору займа),
5
I
|
то проценты, уплачиваемые юридическим лицом
- Т
резидентом Украины нерезиденту
физическому
лицу по указанным договорам, облагаются налогом по
ставке 30 процентов
5.
При этом с учетом нормы пп.«а» п.17.2 ст.17 и
ст. 19 Закона ответственным лицом за начисление,
удержание и уплату (перечисление) в бюджет налога
с доходов физических лиц является налоговый агент
(в данном случае — юридическое лицо, выплачива-
ющее проценты), который обязан своевременно и
полностью начислять, удерживать и уплачивать (пе-
речислять) в бюджет налог с дохода, который вы-
плачивается им в пользу нерезидента, и в сроки, ус-
тановленны е законом для налогового квартала,
представлять налоговый расчет по форме № 1ДФ
налоговому органу по месту своего расположения.
Вместе с тем следует указать, что согласно п.21.1
ст.21 Закона если международным договором, со-
гласие на обязательность которого предоставлено
Верховной Радой Украины, установлены иные пра-
вила, нежели предусмотренные данным Законом,
применяются нормы такого международного дого-
вора в отношении субъектов, подпадающих под дей-
ствие такого договора.
Обязательным условием применения положе-
ний таких договоров является выполнение требо-
ваний постановления Кабинета Министров Укра-
ины от 06.05.2001 г. № 470 «Об утверждении П о-
рядка освобождения (уменьшения) от налогообло-
жения доходов с источником их происхождения из
Украины согласно международным договорам Ук-
раины об избежании двойного налогообложения»,
в частности относительно представления нерези-
дентом справки о его резидентском статусе в ино-
странном государстве.
Кроме того, следует отметить, что форма справ-
ки о подтверждении статуса налогового резидента
Российской Федерации доведена письмом ГНА Ук-
раины от 17.06.2008 г. № 12273/7/12-0117 «О подтвер-
ждении статуса налогового резидента в Российской
Федерации», а разъяснение относительно налого-
обложения процентов, уплачиваемых резидентом
Украины резиденту Российской Федерации, предо-
ставлено письмом ГНА Украины от 16.02.2002 г.
№ 172/2/12-0110 «О применении норм украинско-
российского межправительственного Соглашения об
избежании двойного налогообложения», которые
размещены на веб-сайте Государственной налого-
вой администрации в г.Кисве (www.kyivsta.gov.ua) в
рубрике «Налогообложение нерезидентов», в разде-
ле «Освобождение (уменьшение) от налогообложе-
ния доходов нерезидентов».
Налоговый учет займа
*
Опубликован: НДФЛ: нормативное обеспечение: Сборник сис-
тематизированного законодательства.
2008.
Вып.11.
С.
9— 42 (прим. ред.).
'Си.
т акже: Журавская И. НДФЛ для нерезидентов: двой-
ной ставки не бывает? / / Бухгалтерия.
2007.
№ 51.
С. 54— 57 (прим. ред.).
БУХГАЛТЕРИЯ
№30(861) ■ 27 ИЮЛЯ 2009 ГОДА
27
предыдущая страница 25 Бухгалтерия 2009 30 читать онлайн следующая страница 27 Бухгалтерия 2009 30 читать онлайн Домой Выключить/включить текст