Роялти
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
Письмо
1
от 18.02.2009 г. № 1434/6/16-1515-20
ВЫПЛАТА РОЯЛТИ НЕРЕЗИДЕНТУ -
£
і
Ш
І
б е з НДС НА ИМПОРТ УСЛУГ
ГНАУ рассмотрела письмо издательского дома
об обложении налогом на добавленную стоимость
осуществления резидентом нерезидентам — вла-
дельцам авторских прав (юридическим и физичес-
ким лицам) платежей за предоставление права на
использование объектов авторского права на лите-
ратурные произведения на определенное время и
(или) на определенной территории, и (или) на оп-
ределенном языке и сообщает.
Согласно пп.3.1.1 ст.З Закона Украины «О нало-
ге на добавленную стоимость» (далее — Закон)
объектом обложения налогом на добавленную сто-
имость являются операции по поставке товаров и
услуг, место предоставления которых находится на
таможенной территории Украины.
В соответствии с п.1.4 ст.1 Закона поставка ус-
луг, в частности, включает предоставление права на
пользование или распоряжение товарами в рамках
договоров аренды (лизинга), поставки, лицензиро-
вание или другие способы передачи права на патент,
авторское право, торговый знак, другие объекты
права интеллектуальной, в том числе промышлен-
ной, собственности.
Пунктом 6.5 статьи
6
Закона установлены пра-
вила определения места поставки услуг.
В соответствии с общим правилом для опреде-
ления места поставки услуг, установленным пп.«а»
п.6.5 ст
.6
Закона, местом поставки считается мес-
то, где лицо, предоставляющее услугу, зарегистри-
ровано в качестве плательщика этого налога, а в
случае если такая услуга предоставляется нерези-
дентом — место расположения его представитель-
ства, а при отсутствии такового — место располо-
жения резидента, выполняющего агентские (пред-
ставительские) действия от имени такого нерезиден-
та, а при отсутствии такового — место фактичес-
кого расположения покупателя (получателя), кото-
рый в этом случае выступает налоговым агентом
такого нерезидента.
Исключение из этого правила составляют опе-
рации по предоставлению услуг особого вида, для
определения места поставки которых установлены
отдельные правила.
Так, отдельным подпунктом (пп.«д») данного
пункта предусмотрено, что местом поставки услуг
считается место регистрации покупателя или его
постоянного представительства, а при отсутствии
такого места регистрации — место постоянного ад-
реса или постоянного жительства, в случае если
покупатели, которым предоставляются нижеприве-
денные услуги, проживают за пределами таможен-
ной территории Украины, предоставляют услуги по:
передаче или предоставлению авторских прав, па-
тентов, лицензий, а также смежных прав, в том чис-
ле торговых марок.
В то же время в соответствии с пп.3.2.7 ст.З Зако-
на операции по выплате роялти в денежной форме
или в виде ценных бумаг, которые осуществляются
эмитентом, не являются объектом налогообложения.
Термин «роялти» для применения указанного
пункта в соответствии с пунктом 1.17 статьи 1 За-
кона понимается в соответствии с Законом Украи-
ны «О налогообложении прибыли предприятий».
В частности, п.1.30 ст.1 Закона Украины «О на-
логообложении прибыли предприятий» определено,
что роялти — это платежи любого вида, получен-
ные в качестве вознаграждения за пользование или
за предоставление права на пользование каким-либо
авторским правом на литературные произведения,
произведения искусства или науки, включая компью-
терные программы, другие записи на носителях ин-
формации, видео- или аудиокассеты, кинематог-
рафические фильмы или пленки для радио либо те-
левизионного вещания; за приобретение любого
|
патента, зарегистрированного знака на товары и
}
услуги или торговой марки, дизайна, секретного
чертежа, модели, формулы, процесса, права на ин-
формацию о промышленном, коммерческом или
научном опыте (ноу-хау).
Не считаю тся роялти платежи за получение
;
объектов собственности, определенных в части пер-
вой этого пункта, во владение или распоряжение
либо собственность лица или если условия пользо-
вания такими объектами собственности предостав-
ляют право пользователю продать или произвести
отчуждение другим способом такого объекта соб-
ственности или обнародовать (предать гласности)
секретные чертежи, модели, формулы, процессы,
права на информацию о промышленном, коммер-
ческом или научном опыте (ноу-хау), за исключе-
нием случаев, когда такое обнародование (предание
гласности) является обязательным согласно зако-
нодательству Украины.
Во всех остальных случаях оплата нерезиденту
услуг за получение права на пользование объектом
интеллектуальной собственности является объек-
том обложения налогом на добавленную стоимость
согласно пп.3.1.1 ст.З и п.1.4 ст.1 Закона.
Заместитель Председате.
1
я С. ЧЕКАШКИН
1Аналогичное письмо ГН А У от 18.02.2009 г. № 3306/7/16-
1517-20 направлено в адрес ГНА в Харьковской области. Оно
опубликовано: Нематериальные активы: правовые и учетные
аспекты. Сборник систематизированного законодательства.
2009. — Вып.6.
С. 74 (прим. ред.).
БУХГАЛТЕРИЯ
№ 30(861) ■ 27 ИЮЛЯ 2009 ГОДА
31
ГНАУ. Письмо
предыдущая страница 29 Бухгалтерия 2009 30 читать онлайн следующая страница 31 Бухгалтерия 2009 30 читать онлайн Домой Выключить/включить текст