Налоговые премудрости
«Где тонко, там и .
..»
В ст.5 Закона о прибыли определены расходы,
которые включаются в состав валовых расходов, а
также расходов, которые не относятся к таковым.
Основное правило известно каждому бухгалтеру: в
состав валовых расходов можно включить расходы,
связанные с
хозяйственной деят&ш юст ъю
предпри-
ятия. В свою очередь, напомним, что хозяйствен-
ная деятельность в контексте налогового законо-
дательства (п.1.32 ст.1 Закона) — это любая деятель-
ность,
направленная на получение дохода.
Это определение весьма лаконично и, видимо,
поэтому находится в числе фаворитов разночтений
в налоговом законодательстве. Так, налоговики при-
знают хозяйственными только те расходы, которые
принесли доход, причем в сумме не меньшей самих
расходов. Бесспорно, такому толкованию противо-
стоит формулировка Закона о прибыли —
«направлен-
ная н а .
..» ,
то есть хозяйственная деятельность — это
деятельность, которая
предположит ельно
принесет
доход, но
сам факт получения дохода не являет ся оп-
ределяющ им,
а отсутствие дохода не определяет дея-
тельность как нехозяйственную. Как видим, даже с
простыми валовыми расходами, «хозяйственность»
которых не вызывает сомнений, возникают трудно-
сти на практике. Что уж говорить о тех, которые мо-
гут быть и не связаны с хозяйственной деятельнос-
тью, но законодатель допускает отражение таких рас-
ходов в составе валовых расходов? Речь идет о «бла-
готворительных» расходах, налоговых платежах, о
списании безнадежной задолженности или о расхо-
дах двойного назначения из п.5.4 ст.5 Закона о при-
были (это рекламные расходы, командировочные
расходы и расходы на обучение персонала по про-
филю предприятия, расходы на телефонные перего-
воры, расходы на страхование имущества и имуще-
ственных рисков и т.д.). Бухгалтерам известно, с ка-
ким рвением проверяющие налоговые инспекторы
под всякими (и не всегда благовидными) предлога-
ми пытаются изъять их из состава валовых расходов.
Учитывая вышеуказанное, можно дать несколь-
ко рекомендаций.
(?
Щ
Валовые расходы
Рекомендация
(I)
Не следует играть в
«прятки» с расходами,
относительно которых имеется вероятность их не-
признания в валовых расходах, ведь их «валоворас-
ходность» в любом случае придется доказывать. Так
стоит ли еще не декларировать их своевременно?
Если должностные лица предприятия, несмотря на
все негативные разъяснения ГНАУ и ориентируясь
на Закон о прибыли, решаются отразить такие рас-
ходы в составе валовых расходов,
то делать это сле-
дует в периоде их возникновения.
«Откладывать» це-
'Методические рекомендации по особенностям проведения
проверок субъектов хозяйствования, декларирующих отрицатель-
ное значение объектов налогообложения (убыточные предприя-
тия) (приложение к письму ГН А У от 02.03.2007 г. № 6448/7/
23-5017). Опубликованы: Бухгалтерия.
2007.
№ 16. — С. 8—
13 (прим. ред,).
лесообразно те расходы, связь которых с хозяй-
ственной деятельностью очевидна даже проверяю-
щим.
Кстати, виды «неоткладываемых» расходов назы-
вает сама ГНАУ, например, в Методических реко-
мендациях
-1
и во множестве своих писем. Не в «чес-
ти» у налоговых служб расходы на
сомнительные «с
точки зрения факт ического предоставления и исполь-
зования в хозяйст венной деятельности
» услуги
(м ар-
кет инг, мерчандайзинг, информационные, консульт а-
ционные, юридические, права использования товарных
знаков и т .п .).
ГНАУ также уделяет особое внима-
ние некоторым сомнительным операциям, которые
таковыми с точки зрения налогоплательщиков не
являются, например: занижение цены реализации,
привлечение заемных и кредитных средств под про-
центы, применение расчетов с использованием цен-
ных бумаг и т.д. Поэтому повторимся: расходы, осу-
ществленные при проведении операций, которые
находятся под наблюдением налоговых служб,
луч-
ше от ражат ь в периоде их возникновения.
Какие же расходы безопасно «откладывать»?
Рекамена<я
и и Я
Нс редки случаи’ ког‘
г е к и м е п д ц ц ч я
да предприятие заку.
пая партию запасов, не знает точно, как такие за-
пасы будут использоваться: предполагается, что
часть такой партии будет продана, а часть исполь-
зована для ремонта основных фондов, в благотво-
рительных целях или для бесплатной раздачи в рек-
ламных целях. Следовательно, в момент перечис-
ления аванса (то есть в момент наступления нало-
гового события) точно не известно, сколько их по-
требуется для тех или иных целей. В связи с чем
возникает неопределенность в отношении суммы
валовых расходов. Ведь Законом о прибыли установ-
лены определенные ограничения для рекламных,
благотворительных и ремонтных расходов.
Зачастую всю стоимость таких «неопределенных»
запасов включают в состав валовых расходов по дате
оплаты, а впоследствии в периоде их использова-
ния проводят соответствующие корректировки, при-
чем не как исправление ошибки, а вследствие из-
менения назначения. Такой подход вполне обосно-
ван и не противоречит Закону о прибыли. Однако
если учитывать задачу об «отложении» расходов, то
оправданно будет поступить иначе: отразить вало-
вые расходы в периоде фактического использования
таких запасов.
Еще один вид расходов,
которые могут претен-
довать на роль «откладываемых», — это расходы,
формирующие
первоначальную стоимость товаров
или
себестоимость продукции
в производстве. Напом-
ним, что ГНАУ уже давно настаивает на том, что
такие расходы без исключений должны пересчиты-
ваться по п.5.9 ст.5 Закона о прибыли. Применение
механизма учета прироста (убыли) балансовой стои-
мости запасов, установленного в этом пункте, при-
водит к тому, что расходы, учтенные в этой стоимо- ►
Р е к о м е н д а ц и я
44
БУХГАЛТЕРИЯ
№ 30 (861) ■ 27 ИЮЛЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 42 Бухгалтерия 2009 30 читать онлайн следующая страница 44 Бухгалтерия 2009 30 читать онлайн Домой Выключить/включить текст