Налоговые премудрости
Капитальные трансф ерты
Естественно, проигнорировать эти изменения
ГНАУ не могла. Поэтому пришлось вносить кор-
рективы в ранее установленный ею порядок нало-
гообложения целевых средств. Начиная с июля
2004 года (месяц вступления в силу Закона № 1957),
налогооблож ение целевых средств, по мнению
ГНАУ, изложенному в Письмах № 8978 и № 1453,
уже зависело от их вида. Полученные субсидии и
дотации увеличивали валовой доход согласно пря-
мой норме Закона о прибыли, а вот капитальные
трансферты — нет (опять-таки потому, что
«их по-
лучение из бюджета прямо не связано с каким-либо
видом деятельности предприятия»).
Однако Письмо № 1453 уже содержало револю-
ционную норму относительно субсидий и дотаций:
«В
случае приобретения
за
счет таких денежных средств
товаров (услуг) или основных фондов,
суммы ншога на
добавленную стоимость, уплаченные при их приобрете-
нии, могут быть включены в состав налогового креди-
та».
О том, что стоимость таких товаров (услуг) или
основных фондов теперь можно включать в валовые
расходы или амортизировать — опять ни слова.
Но в том-то и дело, что до 31.03.2005 г
.5
право
налогоплательщика на налоговый кредит по НДС
напрямую зависело от того, включается ли стои-
мость товаров (работ, услуг) в валовые расходы, а
стоимость основных фондов — подлежит аморти-
зации! И поскольку ГНАУ этот нюанс упустила из
виду, налогоплательщики, получавшие субсидии и
дотации, делали из имеющихся в письмах «намеков»
совершенно логичный вывод: как минимум, начи-
ная с июля 2004 года (то есть с III квартала 2004 г.),
у них есть право либо на валовые расходы, либо на
амортотчислсния. И формула «валовой доход +
амортотчисления (валовые расходы) + налоговый
кредит» обретала свою завершенность.
Но такая конструкция вынуждала ГНАУ приме-
нять двойные стандарты в отношении капитальных
трансфертов, которые опять-таки нс включались в
валовой доход из-за якобы отсутствия их связи с дея-
тельностью предприятия-получателя. И
«в связи с
этим»
(так сказано в Письме № 1453) стоимость
основных фондов, приобретенных за счет таких
трансфертов, не подлежит амортизации (также нет
права на налоговый кредит по НДС).
Конечно, такая позиция вызывала недоумение.
Ведь если во главу угла ставился источник получе-
ния денежных средств, то ГНАУ противоречила
сама себе. Источник же у субсидий, дотаций и ка-
питальных трансфертов один и тот же — бюджет
(хоть и разные коды бюджетной классификации). 1
1Дата вступления в силу Закона Украины от 25.03.2005 г.
№ 2505-IV «О внесении изменений в Закон Украины «О Госу-
дарственном бюджете Украины на 2005 год» и некоторые дру-
гие законодательные акты Украины», который внес изменения
в
<•
налоговокредитный» пп. 7.4.1 ст.
7 Закона об НДС
(прим. авт.).
''Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход»,
утвержденное приказом Минфина Украины от 29.11.99 г. № 290.
зарегистрированным в Минюсте Украины 14.12.99 г. под N9 860/
4153 (прим. ред.).
Что сказано в последних письмах ГНАУ?
И вот — новый поворот: Письмом № 7013 ГНАУ
не только отозвала Письмо № 8978, но и определи-
ла, что капитальные трансферты наряду с прочими
целевыми средствами включаются в валовой доход,
а в Письме № 11275 признала право налогоплатель-
щиков на налоговый кредит по НДС, включенному
в стоимость приобретенных за счет таких трансфер-
тов основных фондов! На чем же ГНАУ основывает
такое кардинальное изменение позиции?
Поскольку п.4.1 и пп.4.1.6 ст.4 Закона о прибыли
не менялись с 01.07.2004 г., да и в пп.7.4.1 ст.7 Закона
об НДС в последнее время серьезные коррективы не
вносились, специалисты ГНАУ в качестве аргумен-
та привлекли.
.. п.5 ПБУ-156. Именно на основании
указанной нормы, которая фактически процитиро-
вана в Письме № 7013, и сделан вывод о «валово-
доходносги» капитальных трансфертов. Неуклюжесть
такой аргументации более чем очевидна.
Во-первых, п.5 ПБУ-15 не менялся с момента
вступления стандарта в силу, то есть с
1
января
2000 года, однако до определенного момента ГНАУ
его не замечала.
Во-вторых, ссылаясь на абзац первый п.5 ПБУ-15,
ГНАУ следовало бы обратить внимание и на его
второй абзац, согласно которому
«критерии призна-
ния дохода.
.. применяются отдельно к каждой опера-
циио.
Операциям по отражению в учете сумм целе-
вого финансирования посвящены четыре (!) отдель-
ных пункта. Однако их ГНАУ почему-то не учла.
ПБУ-15
(извлечение)
_ .
-*
16.
Целевое
финансирование
не
призна-
ется
доходом
до
тех
пор,
пока
не
суще-
ствует
подтверждения
того,
что
оно
будет
получено
и
предприятие
выполнит
условия
по
такому
финансированию.
17.
Полученное
целевое
финансирование
признается
доходом
в
течение
тех
перио-
дов,
в которых были понесены расходы,
свя-
занные
с
выполнением
условий
целевого
фи-
нансирования .
18.
Целевое
финансирование
капиталь-
ных
инвестиций
признается
доходом
в
те-
чение
периода
полезного
использования
со-
ответствующих
объектов
инвестирования
(ос-
новных
ср ед ств ,
нематериальных
активов
и
т .п .)
пропорционально
сумме
начислен-
ной
амортизации
этих
объектов.
19.
Целевое
финансирование
для
компен-
сации расходов
(убытков),
понесенных пред-
приятием,
и
финансирование
для
предос-
тавления
поддержки
предприятию
без
уста-
новления условий его расходования для про-
ведения
в
будущем
определенных
мероприя-
тий
признаются
дебиторской
задолженнос-
тью
с
одновременным
признанием
дохода.
В-третьнх, предваряющая обращение к стандарту
ссылка на п.1.43 ст.1 Закона о прибыли в данном слу- ►
48
БУХГАЛТЕРИЯ N2 30 (861) ■ 27 ИЮЛЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 46 Бухгалтерия 2009 30 читать онлайн следующая страница 48 Бухгалтерия 2009 30 читать онлайн Домой Выключить/включить текст