Капитальные трансф ерты
чае не уместна. Ведь в указанном пункте речь идет
о терминах, причем только о тех, которых нет в на-
логовом законодательстве. Понятие «валовой доход»
раскрыто в пункте 4.1 ст.4 Закона. В этой же ста-
тье приведены перечни видов доходов, которые
включаются и не включаются в валовой доход. Так
что оснований для использования стандарта просто
нет.
При этом необходимость включения сумм капи-
тальных трансфертов в валовой доход практически
не вызывает сомнений, но следует это непосред-
ственно из ст.4 Закона о прибыли: согласно пп.4.2.17
ст.4 не включать в валовой доход можно только те
поступления, которые
«прямо определены нормами
настоящего Закона».
Капитальные трансферты в пе-
речень не включаемых в валовой доход поступле-
ний не попали, а значит, они должны быть отне
сены к нему в соответствии с пп.4.1.6 ст.4.
Таким образом, ГНАУ вместо того, чтобы про-
сто признать собственную ошибку, весьма неумело
эксплуатирует бухгалтерский учет, который в данном
случае, к сожалению, ни при чем. А ведь использо-
вание бухгалтерского подхода (п.18 ПБУ-15) было бы
более справедливым по отношению к налогоплатель-
щикам — получателям капитальных трансфертов.
Убедимся в этом на простом примере.
Сумма капитального трансферта, полученно-
го предприятием и предназначенного для по-
В V—. -
купли специального оборудования, составила
60000 грн. Деньги получены одной суммой в последних
числах марта 2009 года. Оборудование оплачено, по-
лучено и введено в эксплуатацию в начале апреля.
Таблица. Отражение сумм целевого финансирования (капитальных трансфертов) в бухгалтерском и налоговом учете
п/п
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Содержание хозяйственной операции или налоговое событие
д еб ет
кредит
сум м а,
грн.
валовой
доход
ам орти-
зация
I квартал 2009 года
1
Зачислена на текущий счет предприятия сумма капитального трансферта
311
48
60000
60000
II квартал 2009 года
2
Оплачено оборудование
37 (63)
311
60000
3
Отражена сумма налогового кредита по НДС
641
644
10000
4
Получено и оприходовано оборудование
152
68 (63)
50000
5
Отражена сумма налоговых расчетов по НДС
644
68 (63)
10000
6
Отражен зачет задолженностей
68
37
60000
7
Введено в эксплуатацию оборудование
104
152
50000
8
Начислена бухгалтерская амортизация за май и июнь (сумма условная)
23
104
3000
9
Признан и отражен в бухгалтерском учете доход, равный сумме
начисленной амортизации
48
71
3000
III квартал 2009 года
10
Начислена бухгалтерская амортизация за июль, август, сентябрь
(сумма условная)
23
104
4500
11
Признан и отражен в бухгалтерском учете доход, равный сумме
начисленной амортизации
48
71
4500
12
Начислена налоговая амортизация
3600*
*Наш условный налогоплательщик относится к числу осторожных, он увеличивает балансовую стоимость групп основных фондов только в
период оприходования. У его более смелого коллеги, который не боится увеличивать балансовую стоимость групп на суммы предоплаты,
амортизация появилась бы на квартаїї раньше, но сути дела это не меняет
Поскольку в бухгалтерском учете доход признает-
ся одновременно с расходами (амортизацией), созда-
ется впечатление, что сумма трансферта на финан-
совый результат вообще не влияет. На самом деле это
не так, ведь сумма амортизации в общем порядке уве-
личивает себестоимость продукции, производимой с
использованием оборудования, и, соответственно,
уменьшает прибыль от ее реализации, а признанный
доход непосредственно нлияет на финансовый резуль-
тат. Вот только происходит это постепенно и равно-
мерно. Иными словами, все разумно и обоснованно.
В налоговом учете картина иная. Вся полученная
сумма сразу же попадает в валовой доход и — если
предприятие-получатель не имеет налоговых убытков
и значительных текущих валовых расходов — в на-
логооблагаемую прибыль. То есть государство од-
ной рукой дает деньги, а другой — тут же отбирает
их четвертую часть в виде налога. Конечно, в бу-
дущем эта сумма будет компенсирована (начисля-
емая в последующих периодах амортизация будет
уменьшать налогооблагаемую прибыль). Однако это
будет потом. А в момент получения трансферта
предприятие может оказаться в сложной ситуации.
Кстати, прямо указав на необходимость вклю-
чения сумм капитальных трансфертов в валовой
доход, ГНАУ скромно промолчала по поводу амор-
тизации. Впрочем, специальное разреш ение на
амортизацию и не нужно. Право на амортизацию,
а точнее, на увеличение балансовой стоимости со-
ответствующей группы, следует непосредственно из
ст
.8
Закона о прибыли (при соблюдении установлен-
ных в этой статье условий).
А вот появление Письма № 11275 и отзыв Пись-
ма № 1453 иначе как торжеством справедливости►
БУХГАЛТЕРИЯ №30(861) ■ 27 ИЮЛЯ 2009 ГОДА
Налоговые премудрости
предыдущая страница 47 Бухгалтерия 2009 30 читать онлайн следующая страница 49 Бухгалтерия 2009 30 читать онлайн Домой Выключить/включить текст