Многогранный учет
Уступка права требования:
незамысловатая прелесть учета
Ирина ГУБИНА,
редактор
Нормативная база
ГКУ
Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV
Закон о прибыли
Закон Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР
«О налогообложении прибыли предприятий»
(в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР)
Закон об НДС
Закон Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР
«О налоге на добавленную стоимость»
ПБУ-10
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 10
«Дебиторская задолженность», утвержденное приказом МФУ
от 08.10.99 г. № 237
ПБУ-13
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 13
«Финансовые инструменты», утвержденное приказом МФУ
от 30.11.2001 г. № 559
Инструкция № 291
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета
активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций
предприятий и организаций, утвержденная приказом МФУ
от 30.11.99 г. № 291
В
сложившейся экономической ситуации, когда
платежеспособность отдельных субъектов хо-
зяйствования оставляет желать лучшего, особой по-
пулярностью начинают пользоваться схемы, в ко-
торых прекращение обязательств в договоре осущест-
вляется без движения денежных средств от непос-
редственного должника к кредитору. Одной из та-
ких схем являются операции по замене кредитора
в обязательстве, называемые уступкой права требо-
вания или цессией.
Правовые основания для проведения таких опе-
раций представлены в ст.512—519 ГКУ. Близко по
своей сути к операции уступки права требования
стоят операции факторинга, отличающиеся от цес-
сии как по субъектному составу, так и по целому
ряду других факторов. Но предоставим юристам воз-
можность обсуждать и детализировать эти отличия,
тем более в свете недавних документов, изданных
Госфинуслуг1, а сами поговорим
об учетных аспек-
тах уступки права требования.
Ведь в бухгалтерской
сфере в отнош ении этой операции наблюдаст-
1 Подробнее об этом см. материм на с. 61 данного номера
(прим. ред.).
: См. сноску I (прим. ред.).
ся практически полная учетная «идиллия», а вот с
позиции налогового учета такая операция нс явля-
ется столь простой, как это может показаться на
первый взгляд. Чтобы разобраться в тонкостях учета
цессии, будем двигаться от простого к сложному —
от бухгалтерского учета к налоговому.
Три источника и три составных части
Напомним, что участниками цессии в нашей
интерпретации являются три стороны:
первый кредитор
— лицо, у которого появи-
лась (отражена в учете) дебиторская задолженность,
возникшая в результате обычной хозяйственной
операции: продажи товаров, работ, услуг, перечис-
ления предоплаты (аванса) за последующую постав-
ку товаров, работ, услуг;
второй кредитор
— лицо, которое приобре-
тает у первого кредитора право требования к дол-
жнику — дебитору. В результате такой операции
второй кредитор возмещает первому кредитору рас-
ходы (стоимость дебиторской задолженности), а за-
тем получает причитающуюся сумму от должника.
При этом в зависимости от условий, на которых
проводится уступка требования, у второго кредитора
могут возникать либо убытки (если оплата расхо-
дов первого кредитора больше суммы, полученной
от должника), либо доход (если оплата расходов
меньше такой суммы). Но в идеале в результате ус-
тупки права требования второй кредитор должен
«выйти в ноль», то есть оплатить первому кредито-
ру ту сумму, которую затем получит от должника.
Такой нулевой результат операции поможет второ-
му кредитору быть уверенным в том, что проведен-
ной операции не припишут черты факторинга2;
должник (дебитор) —
лицо, которое выступа-
ет покупателем товаров, работ, услуг у первого кре-
дитора либо поставщиком, получившим от него пре-
доплату (аванс) за будущую поставку товаров, ра-
бот, услуг. Уступка права требования, как правило,
«проходит» мимо должника, так как в результате это-
го события для него практически ничего не меня-
ется: он как был должен заплатить (осуществить по-
ставку) на какую-то сумму, так и остается должен.
Единственное, должен уже другому кредитору.
Именно для этих сторон мы и будем рассматривать
учетные нюансы операции уступки права требования.
Бухгалтерский учет: что говорят стандарты?
Начнем с того, что ни один из ПБУ не выделя-
ет отдельные правила для учета операции по уступ-
ке права требования. Хотя существуют отдельные
стандарты, посвященные учету дебиторской задол- ►
64
БУХГАЛТЕРИЯ
№30(861) В 27 ИЮЛЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 62 Бухгалтерия 2009 30 читать онлайн следующая страница 64 Бухгалтерия 2009 30 читать онлайн Домой Выключить/включить текст