Цессия
ценности как самостоятельного актива (1ТБУ-10)
и дебиторском задолженности как актива финансо-
вого (ПБУ-13). С позиции учета дебиторская задол-
женность в общем случае относится к категории
финансового актива
(п
.6
ПБУ-13). В этих же ПБУ
содержатся и упоминания о том, что дебиторская
задолженность может быть предметом купли-про-
дажи (п.7 ПБУ-10, п
.6
ПБУ-13).
Правда, здесь читатели, глубоко понимающие
суть цессии, могут возразить, что ставить знак ра-
венства между цессией и куплей-продажей дебитор-
ской задолженности некорректно. Ведь если задол-
женность покупается и продастся, речь идет скорее
о факторинге, как об отдельном виде договорных
обязательств, чем о цессии, как о ситуации замены
кредитора в обязательстве — характеристике, при-
сущей обязательству вообще. Тем не менее позво-
лим себе упомянуть, что бухгалтерский учет осно-
вывается на принципах, в частности принципе пре-
валирования сущности над формой. А значит, для
построения бухгалтерской схемы стоит определить-
ся с сущностью операции. И в зависимости от того,
как понимать эту сущность, учет у
первого креди-
тора
можно осуществлять по одному из следующих
вариантов.
Отражать
продажу актива.
При этом варианте учета следует обратить вни-
мание на то, что речь идет о передаче актива — де-
биторской задолженности от одного «владельца»
(первого кредитора) к другому (второму кредитору).
Если в процессе уступки права требования второй
кредитор возмещает первому стоимость такого ак-
тива (в полной сумме или с дисконтом), то по сво-
ей сути данная операция выглядит как
продажа ак-
тива.
А поскольку по логике стандартов любая опе-
рация по продаже или обмену одного актива на дру-
гой (кроме операций с подобными активами) отра-
жается с использованием доходно-расходных счетов
у продавца, то можно предположить, что и прода-
жа (уступка) дебиторской задолженности не будет
исключением. Следовательно, в учете первого кре-
дитора операция уступки будет отражена как
реа-
лизация актива —
дебиторской задолженности, а у
второго кредитора — как
приобретение актива
— де-
биторской задолженности. Аргументируя этот под-
ход, мы сослались на логику стандартов, а не на
конкретные нормы. А логика стандартов в данном
случае такова, что даже, к примеру, операция куп-
ли-продажи валюты согласно структуре Инструкции
№ 291 и Плану счетов отражается через счета уче-
та доходов и расходов, а не напрямую корреспон-
денцией по счетам учета денежных средств.
Таким образом, для
первого кредитора
стоимость
переданной дебиторской задолженности на сумму,
подлежащую получению от второго кредитора, от-
ражается:
по кредиту субсчета 712 «
Доход от реализа-
ции прочих оборотных активов
», если уступается
краткосрочная задолженность (со сроком погаше-
ния до
12
месяцев с даты баланса);
по кредиту 746 «
Прочие доходы от обычной дея-
тельности».
если уступается долгосрочная дебитор-
ская задолженность (со сроком погашения свыше
12
месяцев с даты баланса).
При этом себестоимость уступленной дебитор-
ской задолженности в учете первого кредитора от-
ражается на субсчете 949
«Расходы прочей операци-
онной деятельности»
или 977 «
Расходы прочей обыч-
ной деятельности»
при уступке краткосрочной или
долгосрочной дебиторской задолженности соответ-
ственно.
Конечно же, у такого подхода есть противники.
Их аргументы «против» заключаются как раз в том,
что юридическая форма цессии отлична от купли-
продажи, а значит, «продавать» в учете задолжен-
ность, которая на самом деле (согласно условиям
договора) не продается, а уступается, некорректно.
Кроме этого, выстраивая логику бухгалтерского уче-
та, многие отечественные бухгалтеры лишний раз не
хотят использовать 7 класс счетов, руководствуясь
лишь тем, что раз по этой операции не возникает
валовой доход (об этом подробнее далее), значит, и
бухгалтерский доход признавать не следует, дабы
лишний раз не настраивать против себя налогового
инспектора. Что же касается позиции автора, то с
юридическими аргументами он может поспорить, а
против налоговых категорически возражает3.
& Л Р Л
Я Н
Проводить по счетам учета де-
"
'
нежных средств и/или счетам
учета расчетов
без признания доходов и расходов от
такой операции.
Бесспорным аргументом «за» такую схему явля-
ется тот факт, что при ней в бухгалтерском учете
не признается доход. К тому же этот вариант в боль-
шей степени соответствует юридической сути цессии.
В то же время и в этой схеме проводок могут быть
признаны и доходы, и расходы. Произойдет это в том
случае, когда сумма компенсации, полученной от
второго кредитора, будет отличаться от стоимости
уступленной дебиторской задолженности.
Однако этим учетные подходы не исчерпывают-
ся. Как минимум, еще один вариант можно почер-
пнуть из правил учета финансовых активов, изло-
женных в ПБУ-13.
в
А Р
И Л Н *./
3
)
Списывать финансовый актив
с
" -------"
"
— ' баланса вследствие отказа от
права требования.
При учете по этому варианту во главу угла ста-
вится п.17 ПБУ-13, в котором сказано, что
«пред-
приятие списывает финансовый актив с баланса, если
оно утрачивает контроль над этим активом».
А при-
знаком утраты контроля, в частности, является
«от-
каз от прав по .
..контракту».
В приведенных ц и та-^
■'Кстати, если речь идет о факторинге, большинство специ-
алистов согласны с тем, что передача дебиторской задолжен-
ности
у
первого кредитора отражается как продажа актива,
то есть по правилам, изложенным выше (прим. авт.).
БУХГАЛТЕРИЯ
№30(861) ■ 27 ИЮЛЯ 2009 ГОДА
65
Многогранный учет
предыдущая страница 63 Бухгалтерия 2009 30 читать онлайн следующая страница 65 Бухгалтерия 2009 30 читать онлайн Домой Выключить/включить текст