зи с наличием уступки с дисконтом, ему также пря-
мо запрещено. Равно, как и второму кредитору в
случае, если дебиторская задолженность уступает-
ся не с дисконтом, а с премией (то есть первому
кредитору заплачена сумма больше, чем потом по-
лучена от должника).
Аргументирует свой подход ГНАУ пп.4.1.2 ст.4
Закона о прибыли, который указывает на то, что в
валовой доход включаются, в частности,
«доходы от
осуществления операций с долговыми обязательства-
ми и требованиями».
Хотя, по сути, включение в ва-
ловой доход лишь положительного финансового ре-
зультата и запрет на включение в валовые расходы
отрицательного финансового результата (убытков) —
это «ценнобумажные» правила п.7.6 ст.7 Закона о
прибыли, в которых об уступке права требования нс
сказано ни слова. Поэтому ссылка ГНАУ на пп.4.1.2
Закона и вывод, следующий из п.7.6, мягко говоря,
не вполне логичны.
К чести ГНАУ стоит, однако, заметить, что в
письме 2009 года она не обошла вниманием и дол-
жника, указав на то, что исполнение им обяза-
тельств перед новым кредитором никак не влияет
на его налоговый учет и считается для него заклю-
чительной операцией.
Все сказанное выше о налоговом учете по на-
логу на прибыль для уступки права требования
обобщим в таблице 5.
Таблица 5. Налоговый учет уступки права требования (цессии)
Участник
сделки
Вариант «Продажа товара»
(письмо ГНАУ от 28.08.2000 г.
№11709/7/15-1117)
Вариант «Второе событие»
(письмо ГНАУ ОТ 12.11.2002 г.
№ 7617/6/15-3415-5)
Вариант «Торговля долговыми
обязательствами»
(письма ГНАУ от 23.04.2007 г.
№ 8217/7/22-3017, 05.03.2009 г.
№ 6107/7/15-0217)
Первый
кредитор
Сумма, полученная (подлежащая
получению) в результате уступки,
включается в
валовой доход.
Первоначально начисленный валовой
доход от продажи
корректируется
или начисляются валовые расходы на
сумму переданной задолженности
Уступка не отражается в
налоговом учете.
Первоначально начисленные
валовой доход и валовые
расходы при образовании
дебиторской задолженности
не корректируются
Уступка не отражается в налоговом
учете. Первоначально начисленные
валовой доход и валовые расходы при
образовании дебиторской
задолженности
не корректируются
Второй
кредитор
Сумма компенсации стоимости
полученной дебиторской
задолженности включается в
валовые
расходы. Валовой доход
увеличивается на номинальную
стоимость дебиторской
задолженности
Сумма компенсации
стоимости полученной
дебиторской задолженности
включается в
валовые
расходы. Валовой доход
увеличивается на
номинальную стоимость
дебиторской задолженности
В состав
валового дохода
включается
положительная разница от операции
уступки, рассчитанная как
разность
между номинальной стоимостью задол-
женности, полученной от должника, и
суммой, уплаченной первому кредито-
ру. Отрицательная разница в валовые
расходы
не включается
Должник
Операция не отражается в налоговом
учете
Операция не отражается в
налоговом учете
Операция не отражается в налоговом
учете
Проанализируем изложенные правила налогового
учета для ситуаций, приведенных в примерах
1
и
2
.
При исходных данных примера 1, поскольку
задолженность была уступлена по номиналу,
В V
.__
у
налоговый учет у первого кредитора сведет-
ся к отражению валового дохода от реализации то-
варов на сумму 30 тыс. грн. Если первый кредитор
изберет вариант налогового учета «продажа това-
ра», то ему придется отражать валовой доход в
сумме уступленной задолженности
36 тыс. грн., а
также валовые расходы на сумму номинала уступ-
ленной задолженности, те ж е 36 тыс. грн.
У второго кредитора при использовании вариантов
«продажа товара» и «второе событие» денежные
средства, уплаченные первому кредитору в сумме
36 тыс. грн., будут включены в валовые расходы, а
сумма, полученная от должника как погашение задол-
женности,
в валовой доход, те ж е 36 тыс. грн.
При исходных данных примера 2, при уступ-
ке задолженности с дисконтом, у первого
В ч—,.'
кредитора при использовании варианта «про-
дажа товаров» сумма дисконта «осядет» в соста-
ве валовых расходов, поскольку валовой доход (кро-
ме доходов от непосредственной реализации това-
ров) будет отражен в сумме, полученной от второго
кредитора,
30 тыс. грн., а валовые расходы
по
номинальной стоимости задолженности
36 тыс. грн.
А вот второму кредитору придется показывать ва-
ловой доход на сумму дисконта
6 тыс. грн.
при
использовании варианта «торговля долговыми обяза-
тельствами». Эта ж е сумма «осядет» в его вало-
вом доходе и при использовании двух других вариан-
тов, но через отражение валовых расходов в сумме
30 тыс. грн. и валового дохода в сумме 36 тыс. грн.
Как видим, в общем виде все подходы налого-
вого учета также дают приблизительно одинаковый
результат. Однако последний подход («торговля дол-
говыми обязательствами») ограничивает возможно-
сти второго кредитора по отражению в налоговом
учете убытков от операций по уступке права требо-
вания. Кроме этого, в каждом из подходов есть и
своя специфика даты отражения в налоговом учете
описанных налоговых событий6.
6Подробнее об этом, а также вообще об учете цессии см.:
Операции, связанные с уступкой права требования и переводом
долга / / Хозяйственные операции и налоговые события. — К.:
Блиц-Информ, 2004. — С. 121—156. — (Энциклопедия бухгалтер-
ских проводок: Кн.1) (прим. ред.).
БУХГАЛТЕРИЯ
№30(861) ■ 27 ИЮЛЯ 2009 ГОДА
69
Многогранный учет
предыдущая страница 67 Бухгалтерия 2009 30 читать онлайн следующая страница 69 Бухгалтерия 2009 30 читать онлайн Домой Выключить/включить текст