НДС: санкции за несвоеврем енную уплату
НДС: САНКЦИИ ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ УПЛАТУ
Наше предприятие декларацию по НДС за июнь представило своевременно — до 20 июля.
В строке 27 декларации указана сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по итогам
отчетного периода. Но уплатить всю сумму налога в бюджет своевременно предприятие
не имеет возможности.
Какие санкции может применить ГНИ к нашему предприятию за
неуплату налога?
Как можно понять из вопроса, предприятие запол-
нило и представило в ГНИ налоговую декларацию, но
до 30 июля (в течение десяти календарных дней, следу-
ющих за последним днем соответствующего предельно-
го срока для представления налоговой декларации) не
уплатит
самостоятельно согласованные суммы налоговых
обязательств.
Но строка 27 декларации по НДС — это
именно та строка, заполнение которой свидетельствует
о самостоятельном намерении плательщика налога уп-
латить в бюджет согласованную сумму НДС. И если та-
кая самостоятельно согласованная сумма налогового обя-
зательства не уплачивается в соответствующие сроки в
бюджет, она признается
суммой налогового долга
(пп.5.4.1
ст.5 Закона № 2181).
В народе говорят: долг платежом красен. Так же долж-
но быть в отношениях между налогоплательщиком и го-
сударством: налоговый долг необходимо погасить. Но,
помимо суммы долга, налогоплательщику придется на-
числить еще и
пеню
и
штрафные санкции.
Пеня — это плата в виде процентов, начисленных на
сумму налогового долга (без учета пени), которая взи-
мается с налогоплательщика в связи с несвоевременным
погашением налогового обязательства.
Налоговый долг, на который начисляется пеня, кро-
ме суммы налога или сбора, которую плательщик дол-
жен уплатить в бюджет, содержит еще и сумму
штраф-
ных санкций (штрафа) —
платы в фиксированной сум-
ме или в виде процентов от суммы налогового обяза-
тельства (без учета пени и штрафных санкций),
кото-
рая взимается с налогоплательщика в связи с нарушени-
ем им правил налогообложения, определенных соответ-
ствующими законами.
На штрафы, налагаемые за адми-
нистративные правонарушения, пеня не начисляется.
Подпункт 17.1.7 ст.17 Закона № 2181 четко опреде-
ляет размер штрафных санкций в случаях, если налого-
плательщик своевременно не уплачивает согласованную
сумму налога. В частности, он обязан уплатить штраф в
размере 10% (20% или 50%) в зависимости от задержки
уплаты.
Порядок начисления и уплаты пени определен ст.16
Закона № 2181, а сам механизм ее расчета — Инструк-
цией № 290'. Начисление пени осуществляется на день
фактического погашения налогового долга (части нало-
гового долга) за каждый календарный день просрочки
платежа, включая день такого погашения. В случае час-
тичной уплаты суммы налогового долга начисление пени
прекращается только на такую уплаченную часть. На не-
погашенную часть долга продолжает начисляться пеня до
тех пор, пока долг полностью не будет погашен.
Следует отметить, что денежная уплата долга являет-
ся не единственным вариантом его погашения. В частно-
сти, Законом № 2181 допускается погашение налогового
долга в неденежной форме, например, путем взаимозаче-
та непогашенных встречных денежных обязательств перед
поставщиком (пп.7.1.1, 7.4.1 ст.7). Также долг по нало-
гам, в том числе НДС, можно погасить путем представ-
ления налоговой декларации с отрицательным значением
суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (например,
в декларации за июль будут заполнены строки 21 и 22.1).
В случае погашения налогового долга способом, отлич-
ным от уплаты деньгами, начисление пени заканчивается
датой фактического погашения налогового долга (его ча-
сти), зафиксированной в соответствующих документах.
Если предприятие самостоятельно определило сум-
му налогового обязательства по НДС (заполнена стро-
ка 27 декларации), но своевременно ее не уплатило, то
пеня начисляется с
первого рабочего дня, следующего за
последним днем предельного срока уплаты итогового обя-
зательства.
В нашем случае днем начала начисления
пени является одиннадцатый календарный день после
20 июля, то есть пеня начисляться должна только
с 31.07.2009 г.
Размер пени за несвоевременную уплату НДС исчис-
ляется по формуле:
Сумма
пени
Сумма налогового долга
с учетом штрафных
санкций
Учетная ставка НБУ х (120 : 100)
Количество дней в календарном году
100
Количество
X
Дней
просрочки
Таким образом, пеня начисляется на сумму неупла-
ченного налога (включая сумму штрафных санкций) из
расчета 120% годовых учетной ставки НБУ, действую-
щей на день возникновения такого налогового долга или
на день его (его части) погашения, в зависимости от того, 1
какая из этих ставок большая, за каждый календарный
день просрочки его уплаты. Общая начисленная сумма
пени за весь период задержки уплаты налога подлежит
округлению до второго знака после запятой.
Сергей ДРОБОТТЯ,
редактор
1Инструкция о порядке начисления и погашения пени по платежам, контролируемым органами государственной налоговой службы,
утвержденная приказом ГН А У от 11.06.2003 г. № 290 (прим. ред.).
БУХГАЛТЕРИЯ
№30(861) ■ 27 ИЮЛЯ 2009 ГОДА
77
предыдущая страница 75 Бухгалтерия 2009 30 читать онлайн следующая страница 77 Бухгалтерия 2009 30 читать онлайн Домой Выключить/включить текст