В поисках истины
Инфраструктура: участие застройщика
соответствии с пп.5.2.1 п.5.2 ст .5 Закона они вклю-
чаются в состав валовых расходов предприятия, при
условии соблюдения требований пп.5.3.9 п.5.3 ст.5
Закона».
Следовательно, застройщики могут наста-
ивать па валовых расходах при соответствующем
документальном оформлении.
В таблице продемонстрируем учет рассмотрен-
ных операций.
Таблица. Отражение добровольно-принудительных платежей в учете застройщика
п/п
Содержание бухгалтерской записи
или налоговое событие
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
дебет
кредит
сумма,
тыс. грн.
валовой
доход
валовые
расходы
А
Б
в
г
д
Е
1. Взнос на развитие инженерно-транспортной и социальной инфраструктуры города
1.1
Перечислен взнос на развитие инженерно-транспортной и
социальной инфраструктуры города
377
311
10000
10000
1.2
Сумма взноса отнесена на себестоимость строительства
15 (23)
377
10000
2. Строительство и передача части вновь построенного жилья местным советам
2.1
Понесены затраты, связанные со строительством объекта’
15 (23)
20, 13, 63,
68 и т.д.
500000
500000
‘В ряд ли при строительстве объекта ц елесо об р а зн о ср а зу выделять ту часть затрат, которая впоследст вии будет связана с
добровольно-принудит ельной бесплатной передачей жилья местным советам. Поэтому на этапе осущ ествления
строительства в се затраты логично рассматривать как
«связанны е с хозяйст венной деятельностью»
2.2
Отражена сумма налогового кредита по НДС*
641
63, 68
70000
‘И сходим и з того, что в данном случае не соблюдают ся условия прим енения
ст.5
Закона об НДС.
Сумма налогового кредита условная
жилищ ной» льготы, установленной п п .5 .1.20
2.3
Отражен в учете объект после завершения строительства
26 (28)
15 (23)
500000
—■
2.4
Передана часть вновь построенного жилья местным советам
(стоимость условная)
949
26 (28)
25000
-24500*
‘ И сходим и з того, что ж илье передает ся по письм у местных органов исполнит ельной власти, други е документы,
связы ваю щ ие эту операцию со строительством объекта, отсутствуют. Поэтому в налоговом учете отразим их по статье
«благотворительные расходы ». Допустим, что прибыль преды дущ его отчетного года составила 10000 тыс. грн.,
следовательно, к составу валовы х ра сход о в можно включить в сего лиш ь 500 тыс. грн. (10000 тыс. грн. х 5 % ). В связи с этим
необходим о снять с валовы х ра сходов ту сум м у, которая н е может там оставаться,
24500 тыс. грн.
2.5
Начислены налоговые обязательства по НДС при
соответствующей трактовке
949
641
5000
2.6
Начислены налоговые обязательства по НДС в части НДС-
ной составляющей себестоимости бесплатно переданных
квартир (сумма условная)
949
641
2300*
‘Несмотря на то, что были начислены налоговы е обязательства по НДС, связанны е с бесплатной передачей квартир (ст р.2.5
табл.), у предприятия также возникает необходимост ь в прим енении норм п .4 .2
Закона об НДС
в части начисления
налоговых обязательств по Н Д С по
«непроизводст венному использованию » той части квартир, которая была передана
бесплатно (причина в том, что благотворительная деятельность застройщика не является его хозяйст венной деятельностью в
контексте налогового законодательства). П ричем определять сум м у налога, подлежащ ую начислению в связи с
«непроизводст венным использованием » квартир, нужно расчетно. В едь в себестоимости переданны х объектов присутствуют
расходы , в которых отсутствовал Н Д С (наприм ер, зарплата), поэтому придется рассчитывать пропорцию
В заключение — еще несколько пояснений к от-
раженным в таблице операциям. В зависимости от
подхода предприятия к обложению налогом на при-
быль операций по бесплатной передаче при пере-
даче жилья (без документов, доказывающих связь
данной передачи со строительством) может быть
отражен валовой доход по обычной цене таких пе-
редаваемых квартир (осторожный подход, при ко-
тором бесплатная передача неплательщику налога
на прибыль попадает под действие пп.7.4.3 Закона о
прибыли) либо валовой доход останется равен пулю
(смелый подход к бесплатной передаче, основан-
ный на буквальном прочтении норм п.4.1
ст.4 За-
кона о прибыли).
Что касается валовых расходов, отраженных в на-
логовом учете предприятия в связи со строительством
бесплатно передаваемых квартир, то при бесплатной
передаче их вряд ли удастся сохранить (выше мы вы-
яснили. что связать с хозяйственной деятельностью
эту передачу по документам не получится). Соответ-
ственно, сумма таких расходов должна быть исклю-
чена предприятием из валовых расходов путем запол-
нения графы 4 приложения К1/1 декларации по при-
были. Правда, если такая бесплатная передача рас-
сматривается предприятием как благотворительная,
то при выполнении требований пп.5.2.2 ст.5 Закона о
прибыли определенная их часть в составе валовых рас-
ходов все же может быть отражена.
52
БУХГАЛТЕРИЯ № 31 (862) ■ 3 АВГУСТА 2009 ГОДА
предыдущая страница 48 Бухгалтерия 2009 31 читать онлайн следующая страница 50 Бухгалтерия 2009 31 читать онлайн Домой Выключить/включить текст